Тема: Корректировка плана.
План можно корректировать не только на уровне руководства предприятия в целом, но и на уровне отдельных его служб (подразделений). Корректировка проводится на различных стадиях плановой работы: разработки плана, его выполнения, анализа промежуточных результатов работы предприятия. Планы могут корректироваться в связи с изменением (как правило, увеличением) горизонта планирования, изменением условий внешней среды, возникновением форс-мажорных обстоятельств и пр.
Корректировка не должна приводить к изменению контрольных показателей деятельности предприятия в целом, в том случае, если она проводится на уровне подразделения предприятия, и к изменению всей системы основных показателей плана, если корректировка осуществляется руководством всего предприятия. В противном случае план был неверен.
Также корректировка плана не должна быть частой. Постоянное изменение плановых показателей снижает заинтересованность сотрудников предприятия в их достижении и зачастую прикрывает нерадивость и недисциплинированность работников.
Частая корректировка планов свидетельствует о существенных недостатках имеющейся системы планирования, например: недостаточно точный прогноз состояния внешней (рыночной) среды предприятия, излишняя детализация принятого к исполнению плана, не допускающего никаких отклонений, даже непринципиального характера, и др.
При изменении показателей следует уточнить плановые ориентиры работы всех подразделений предприятия.
В случае корректировки плановых показателей по инициативе подразделений (цехов, филиалов, отделений) они представляют руководству предприятия ходатайство с обоснованием необходимых изменений. В ходатайстве должны быть изложены причины, обусловившие необходимость изменения плановых показателей. Кроме того, оно должно содержать обоснование реалистичности измененных (откорректированных) показателей.
Порядок и сроки разработки и корректировки плана предприятия устанавливаются в специальном Положении по разработке, утверждению и контролю за исполнением плана предприятия, принятом руководством предприятия (в акционерном обществе - его правлением). В Положении специально оговаривается ответственность за соблюдение установленных сроков и качество разработки плана предприятия.
Выполнение плана оценивается руководителями и плановыми службами предприятия (или его подразделений) путем периодического сравнения плановых показателей с фактическими значениями по заранее установленным контрольным точкам. Таковыми могут быть или временные отрезки, или конкретные производственные показатели. Контрольные точки устанавливаются в процессе составления планов.
При утверждении планов предусматривается конкретная ответственность руководителей и работников подразделений предприятия за достижение плановых показателей. Ответственность носит административный характер. К руководителям подразделений применяются следующие меры: наложение взыскания, понижение в должности, уменьшение или полная невыплата премий, снижение заработной платы. Материальные взыскания в случае невыполнения планового задания налагаются и на работников подразделения. В качестве других мер к отдельным рядовым работникам применяются понижение в должности, изменение (в сторону снижения тарификации) установленного уровня квалификации, перевод на менее квалифицированную и нижеоплачиваемую работу.
Обычно выполнение плана производства оценивается за декаду, месяц, квартал и год. Меньший горизонт планирования (по сменам (дням), партионности продукции (также рассчитанной на небольшое время) и т.д.) используется в процессе диспетчирования.
Сравнение таких показателей работы предприятия, как соотношение доходов и расходов, состояние денежной наличности, уровень материальных запасов, следует осуществлять регулярно. Например, оперативный контроль расходов (сколько денег выплачено и по каким счетам, какая наличность имеется и т.д.) может быть ежедневным.
В качестве оценочных производственные показатели могут применяться в капитальном строительстве (время окончания работ), при организации производства (время выхода на проектную мощность) и т.д. Контрольные точки здесь связаны с решением крупных производственных проблем.
На предприятии должна быть предусмотрена специальная система поощрения работников за достижение установленных плановых показателей. Поощрительная система должна распространяться и на сотрудников плановых служб предприятия, если плановые показатели были разработаны точно и изначально были предусмотрены все возможности их достижения.
Анализ и оценка планирования на предприятии очень важны для осуществления разработанных планов. Конечные результаты социально-экономической деятельности предприятия во многом определяются двумя взаимосвязанными факторами: качеством составления первоначальных плановых показателей и уровнем выполнения планов всеми категориями персонала.
В рыночных условиях качество плановой деятельности определяется степенью удовлетворения интересов потребителей с учетом имеющихся у предприятия возможностей в процессе производства и реализации продукции. Производство и продажа - есть конечный результат производственно-хозяйственной деятельности каждого предпринимателя. Совокупность отношений производства и сбыта продукции представляет собой динамичное и равновесное состояние предприятия как сложной экономической системы. Если план производства и продажи продукции сохраняет в течение определенного периода структуру постоянной, то и производственная деятельность предприятия весь этот срок также остается стабильной.
Изменение отношений поставки под воздействием рыночных требований приводит к соответствующей перестройке производственной деятельности предприятия. Здесь плановая деятельность экономистов играет определяющую роль в разработке и корректировке основных показателей плана. В этих условиях невозможно получить общие качественные плановые результаты, если не будет качественным каждый показатель, составляющий конечный результат. Для этого мера качества должна быть одинаково высокой у всех (или у большинства) запланированных показателей.
Для оценки качества плана необходимо использовать систему показателей, характеризующих его реальность и напряженность, обоснованность и оптимальность, степень точности, риска и т.д.
o Первый показатель качества - реальность плана. Как заметил Н.Д. Кондратьев, реальность плана означает возможность его осуществления в ближайший отрезок времени. Критерий реальности планов может быть установлен на основе анализа действительного положения хозяйства и возможностей его стихийного развития, с одной стороны, и анализа имеющихся средств воздействия на этот ход развития, с другой. Реальность планов является выражением желательных результатов хозяйственного строительства в пределах имеющихся возможностей их достижения. Первым признаком реальности планов может служить уровень их фактического выполнения в конкретных внешних и внутренних условиях.
o Второй важный показатель качества разрабатываемых на предприятии планов - уровень их напряженности. Данный показатель универсален, он может применяться для оценки качества планов на всех этапах их существования. Коэффициент напряженности планов показывает, насколько рационально используются планируемые экономические ресурсы в процессе производства продукции. В общем виде коэффициент напряженности планов можно определить путем сравнения соответствующих показателей с установленной мерой или существующим эталоном. В качестве подобного эталонного норматива (или стандарта) могут выступать научно обоснованные или оптимальные плановые показатели. Тогда коэффициент напряженности планов определяется соотношением
где Апл - планируемый или фактический показатель;
Аэ - эталонный, или нормативный, показатель.
Приведенный способ расчета коэффициентов напряженности планов может быть использован для оценки разнообразных разделов или показателей планов: производства продукции, потребности ресурсов, продажи товаров, получения доходов, распределения прибыли и т.п. На стадии разработки плановых показателей необходимо обеспечить их равновесие с эталонными, что достигается при коэффициенте напряженности, равном единице. Обычно, оценивая напряженность выполнения планов, сравнивают фактические и эталонные показатели. Чем больше значение расчетного коэффициента, тем выше уровень напряженности оцениваемых плановых показателей. Если предприятие работает в нормальных условиях, планируемые или фактические показатели, как правило, не превышают соответствующих нормативных или эталонных значений. В противном случае можно говорить о некачественном составлении плана. Если имеет место превышение, следует скорректировать плановые показатели до равновесного значения с производственными возможностями предприятия или расширить предложение до рыночного спроса. Сбалансированность многих показателей является необходимым условием качественной разработки первоначальных планов, например плана производства или плана продаж, плана численности персонала, плана доходов и расходов и т.д. При оценке качества составления и выполнения планов наибольшая сложность состоит в выборе показателей, которые должны стать эталонами, стандартами или критериями равной напряженности планов. В передовом отечественном машиностроении в качестве эталонных нормативов могут быть взяты следующие отраслевые или республиканские стандарты: коэффициент использования среднегодовой производственной мощности предприятия - 0,95; показатели загрузки технологического оборудования и рабочих мест - 0,80; удельный вес новой продукции в годовом плане производства и продаж - 0,25; уровень проектной производственной мощности предприятия - 1,00.
Сравнивая соответствующие плановые или фактические показатели с нормативными, можно определить не только коэффициенты напряженности планов, но и степень риска плановой деятельности. По рекомендации М.И. Бухалкова, необходимо установить несколько значений коэффициентов напряженности - верхнее, нормальное и нижнее, а также несколько значений риска - нормальное, высокое, чрезмерное и недопустимое.
o Степень риска в условиях рыночной неопределенности можно оценить как нормальную при отклонении фактических данных от запланированных показателей до 10%.
o Высокую степень риска можно оценить от 11 до 20%.
o Чрезмерную степень риска можно оценить от 21 до 40%.
o И недопустимую - свыше 41%.
Кроме того, следует различать общие, или обобщающие, показатели напряженности планов, а также частные, или индивидуальные. Первые определяют совокупные значения плановых показателей, вторые - отдельные плановые показатели. Общие показатели можно рассчитать как средние или средневзвешенные значения основной группы плановых данных.
Если фактические показатели коэффициентов напряженности или риска находятся в пределах так называемого нормального коридора, это служит признаком хорошего качества планов.
2. Раздел: Среднесрочное планирование. Тактическое планирование.
32. Контроль и анализ выполнения плановых заданий
Текущую деятельность предприятия можно охарактеризовать со стороны показателей объема реализации и прибыли. По каждому значению установлены свои прогнозируемые значения или нормативы. Для контроля и анализа выполнения плановых заданий используется метод построения таблиц с плановыми и фактическими значениями, сравнение которых и представляет интерес. Особое значение здесь приобретает планирование по центрам финансовой ответственности (структурное подразделение, участвующее в построении планов и отвечающее за их исполнение в пределах своих полномочий).
В зависимости от критериев выделяют следующие типы центров ответственности:
1) затратообразующий – служба, берущая за основу в своей работе смету расходов, утвержденную на предприятии. Данному центру трудно определить уровень доходов предприятия, поэтому вся работа концентрируется на затратах (например, бухгалтерия компании);
2) доходообразующий – служба, руководитель которой отвечает за получение доходов (например, отдел продаж). Данный центр не несет ответственности за затратную часть деятельности предприятия, но от него напрямую зависит уровень дохода. Конечно, здесь не исключается наличие затрат, но контроль этих затрат со стороны руководства не осуществляется;
3) прибылеобразующий – подразделение, основным критерием работы которого являются рентабельность и прибыль. Чаще всего это дочерние компании и т. д.;
4) инвестиционно-развивающий – центр, который отвечает не только за прибыльность и рентабельность, но также имеет возможности и полномочия инвестирования.
Постановка плановых заданий определяется в зависимости от типа центра ответственности.
Таким образом, руководство предприятия устанавливает плановое задание, для выполнения которого выделяются соответствующие ресурсы, утверждается политика взаимодействия со сторонними организациями и т. д. Выход за эти рамки невозможен. По истечении планового периода анализируется степень исполнения плановых заданий, в случае нарушений выявляются ответственные, т. е. при планировании деятельности:
1) руководство предприятия выделяет несколько критериев оценки, а также устанавливает их плановое значение;
2) анализ и оценка эффективности работы центра финансовой ответственности производится на основании выполнения утвержденного плана по установленным критериям;
3) руководители структурных подразделений наделяются необходимыми для выполнения плановых заданий ресурсами;
4) руководители центров финансовой ответственности обладают полной свободой касательно имеющихся в их распоряжении ресурсов.
Для повышения эффективности работы структурных подразделений в отношении выполнения плановых показателей на предприятиях вводится система материального стимулирования работников, т. е. за выполнение или перевыполнение плана, закрепленного за отдельным структурным подразделением, сотрудники данной службы премируются, что в дальнейшем (как показывает практика) повышает результативность работы.
Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Планирование на предприятии: Шпаргалка автора Автор неизвестен9. ОБЩАЯ СХЕМА СОСТАВЛЕНИЯ ПЛАНОВЫХ РАСЧЕТОВ Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы ее расширения исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения производственного и социального
Из книги Международные стандарты аудита: Шпаргалка автора Автор неизвестен60. РОЛЬ ПЛАНОВЫХ СЛУЖБ В УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Эффективность плановой работы в значительной мере зависит от ее организации. В условиях изменения методов экономического управления производством, регулирования экономики на основе системы цен, налогов, акцизов,
Из книги Оперативно-розыскная деятельность: Шпаргалка автора Автор неизвестен61. ПРАВА И ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ РАБОТНИКОВ ПЛАНОВЫХ СЛУЖБ Осуществление планирования, выбор методов составления технико-экономических расчетов и контроль за ходом выполнения плановых заданий возложены на плановый (планово-экономический) отдел предприятия.В
Из книги Правильный ремонт от пола до потолка: Справочник автора Онищенко Владимир Из книги 1000 советов опытного доктора. Как помочь себе и близким в экстремальных ситуациях автора Ковалев Виктор Константинович Из книги Linux и UNIX: программирование в shell. Руководство разработчика. автора Тейнсли Дэвид Из книги Бизнес-планирование автора Бекетова ОльгаРиск возникновения осложнений во время плановых операций снижается По сравнению с экстренными операциями, обстановка во время плановых вмешательств более спокойная. Чем меньше суматохи, тем меньше возможность совершить ошибку. К тому же плановые операции, как правило,
Из книги 365 советов беременным и кормящим автора Пигулевская Ирина Станиславовна Из книги Сварка автора Банников Евгений Анатольевич Из книги Выжигание по дереву [Техники, приемы, изделия] автора Подольский Юрий Федорович Из книги автора Из книги автора12. Отличие бизнес-плана от других плановых документов Бизнес-план, как никакой из других планов фирмы, имеет внешнюю направленность, превращается в своего рода товар, продажа которого должна принести максимальный выигрыш. Следовательно, в отличие от традиционного плана
Из книги автораОсновы выполнения упражнений Упражнения йогов позволяют сделать мышцы эластичными, подготавливают организм к родам, делая его здоровым и защищая от различных стрессов. Ваша беременность будет протекать лучше, если вы не поленитесь регулярно выполнять несколько
Из книги автораТехника выполнения швов Для выполнения сварного шва прежде всего определяют режим сварки, обеспечивающий хорошее качество сварного соединения, установленные размеры и форму при минимальных затратах материалов, электроэнергии и труда.Режимом сварки называется
ВВЕДЕНИЕ 2 ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРЯТИЯ 4 1.1 Система показателей деятельности предприятия, как база для анализа 4 1.2 Анализ выполнения плана 12 ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «КИРОВСКИЙ ЗАВОД»16 2.1 Краткая характеристика ОАО «Кировский завод»16 2.2 Анализ выполнения плановых показателей ОАО «Кировский завод»23 ГЛАВА 3. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 32 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 46 Приложение А 48 Приложение Б 49
Введение
В настоящее время в период политической и экономической нестабильности в стране и в мире в целом, важным является своевременный анализ деятельности организаций. Целью создания любого коммерческого предприятия является получение прибыли, поэтому руководители и инвесторы заинтересованы в увеличении ее размеров. Рыночная конкуренция не дает стабильного развития событий, а наличие множества конкурирующих организаций могут создать серьезные проблемы бизнесу. Анализ позволяет вовремя принять решения по устранению возникающих проблем в производственной и хозяйственной деятельности предприятий. Производственная деятельность предприятия неразрывно связана с техническим и организационно-экономическим совершенствованием производства, проведением НИОКР, работ по комплексной подготовке производства, разработкой и внедрением инновационных, высоких технологий, что может обеспечить в современных условиях значительное повышение производительности труда и эффективности производства. Достижение данных показателей невозможно без установления планов на предприятии, которые отражают достигаемую цель. Своевременный анализ достигнутых показателей деятельности предприятия, и сравнение их с плановыми, является залогом будущей успешной деятельности компании, так как на основании прошлых ошибок, могут быть устранены будущие. Поэтому, актуальным в вопросах анализа финансово-хозяйственной деятельности организации был и остается анализ выполнения плановых показателей предприятия. Именно от их выполнения зависит работа предприятия, план является предпосылкой для его устойчивого, стабильного финансового состояния. Поэтому в курсовой работе будет уделено внимание анализу выполнения плановых показателей деятельности предприятия. Объектом изучения в данном случае будет ОАО «Кировский завод, а предметом показатели деятельности предприятия. Исходя из поставленной цели, будут решены следующие задачи: - теоретический анализ выполнения плановых показателей: изучение системы показателей деятельности предприятия; анализ плановых показателей; - анализ плановых показателей на примере ОАО «Кировский завод»: краткая характеристика предприятия; анализ выполнения плановых показателей; - вертикальный и горизонтальный анализ баланса предприятия; - анализ финансового состояния предприятия; - анализ и оценка показателей рентабельности предприятия.
Заключение
Достижение эффективных показателей деятельности предприятия невозможно без установления планов на предприятии, которые отражают достигаемую цель. Своевременный анализ достигнутых показателей деятельности предприятия, и сравнение их с плановыми, является залогом будущей успешной деятельности компании, так как на основании прошлых ошибок, могут быть устранены будущие. Существуют два вида экономических показателей: - натуральные показатели; - стоимостные показатели. Показатели также могут быть количественными и качественными, которые зависят от стороны измерения хозяйственного процесса или явления. Показатели можно привести к разному виду – объемные или удельные. Показатели, освещающие деятельность предприятия со стороны основных фондов, характеризуют эффективность использования основных производственных фондов. К таким показателям относят фондоотдачу, фондоемкость, фондовооруженность и рентабельность производства. Показатели, характеризующие деятельность предприятия со стороны оборотных фондов: - материалоемкость; - оборачиваемость. Еще одним показателем деятельности являются материальные ресурсы, рациональное их использование достигается путем нормирования их в себестоимости продукции. Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, и представляет собой разницу между выручкой от реализованной продукции и себестоимостью. Равномерность, ритмичность и колеблемость являются качественными показателями, которые характеризуют работу предприятия. Существуют показатели, которые имеют обратный смысл показателям ритмичности, - это показатели аритмичности, которые определяют размер отклонений фактического параметра изучаемого процесса от планового. Детальный анализ финансовой деятельности предприятия за какой-либо период включает в себя анализ показателей деятельности предприятия в сравнении плановыми значениями. Данный анализ позволяет проанализировать, какая часть изменений, каждой из основных доходных и затратных составляющих обуславливается изменением, например, цен на сырье, как изменяется за счет закупки этого сырья (при изменении цен и объемов продаж, ставки и базы налога, размера заработной платы и т.д.). Помимо этого такой анализ позволяет выяснить вес изменения каждого показателя дохода в общем изменении себестоимости, балансовой или чистой прибыли. Кировский завод относится к многопрофильному промышленному холдингу, который развивает традиционные бизнес-проекты и открывает новые. Развиваясь, предприятие опирается на богатый опыт поколений профессиональных металлургов и машиностроителей, которые работали на предприятии в предыдущие десятилетия. Специалисты молодого поколения придают заводу энергию, инициативу и знания. Кировский завод - единственный изготовитель энергонасыщенных сельскохозяйственных тракторов в Российской Федерации. Он входит в число ведущих производителей дорожно-строительной техники. Кировский завод один из ведущих производителей металлопроката на Северо-Западе России, который занимается экспортом своей продукции за рубеж - преимущественно, в страны Западной и Восточной Европы, СНГ. В компании существуют предприятия энергетического комплекса, которые производят тепловую и электрическую энергии для собственных нужд Кировского завода, а также реализацию электроэнергии промышленным предприятиям Санкт-Петербурга, Ленинградской области и других регионов России. Кроме того они предоставляют широкий комплекс услуг в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности административных и производственных объектов. Анализируя плановые показатели, пришли к выводу, что выручка общества увеличилась на 2136815 тыс. руб. за счет увеличения выручки от продажи товаров на сумму 226 375 тыс. руб. и выручки от реализации прочих услуг на сумму 31 975 тыс. руб., а также снижения выручки по основной деятельности (аренде) на 454 тыс. руб. План по запасам не выполнен за счет: - невыполнения плана по товарам, что составляет в сумме 26307 тыс. руб.; - невыполнения плана по прочим затратам в сумме 603 тыс. руб. или 57,43 %; - перевыполнения плана по сырью и материалам на 0,22% (в сумме 22 тыс. руб.). Предприятие допустило перерасход дебиторской задолженности на 112,89 %. Что было связано с увеличением: выполнения плана по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 23,87 %, что могло быть связано в свою очередь с увеличением выручки; увеличением фактически выданных авансов на 200,73 %; задолженности прочих дебиторов на 235,76 %. Планируемый уровень себестоимости общества на 2014 г. составлял 1 236 282 руб., но в результате фактически себестоимость составила на 8 626 тыс. руб. больше. Следует обратить особое внимание на статью материальные затраты перерасход допущен в размере 591,98 %. Это может свидетельствовать о неадекватном планировании или связано с какими-то чрезвычайными ситуациями. Перерасход также допущен по статье «затраты на оплату труда» на сумму 11831 тыс. руб. (2,88%) и соответственно расходов по отчислениям на социальные нужды (2,76 %). Достигнута экономия на прочих услугах и затратах в размере 150982 тыс. руб.
Список литературы
Агарков А.П. Экономика и управление на предприятии: Учебник / А.П. Агарков, Р.С. Голов, В.Ю, Теплышев и лр.; под ред. д. э.н., проф. А.П. Агаркова. – М.: - Дашков и К, 2013. – 400 с. Анализ выполнения плана / Finance LIKE [Электронный ресурс] URL: http://www.financelike.ru/dzms-772-2.html. Герасимова В.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности промышленного предприятия: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2011. – 242 с. Баев И.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов / И.А. Баев, З.Н. Варламова, Е.О. Васильева и др. под ред. акад. В.И. Семёнова. – СПб.: Питер, 2011. – 384с. Баранников А.Ф. Теория организации: Учебник для вузов – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 700 с. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность общества за 2014 г. / ОАО «Кировский завод» URL: http://kzgroup.ru/rus/discl/2. Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. – М.: ИНИТИ-ДАНА, 2012. – 639 с. Когденко В.Г. Экономический анализ: учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. -391 с. Кокин А.С. Финансовый менеджмент: учебное пособие / А.С. Кокин, В.Н. Ясенев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 511 с. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / М.В. Косолапова, В.А. Свободин. – М.: Дашков и К, 2014. – 247 c. Кужева С.Н. Организация и планирование производства: учебное пособие. – Омск: Изд-во Ом. гос. ун-та, 2011. – 211 с. Кужева С.Н. Производственный менеджмент: учебное пособие. – Омск: Изд-во Ом. гос. ун-та, 2011. – 172 с. Кузьмина М.С. Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений / М.С. Кузьмина, И.А. Мещерякова, О.А. Перевертайло – М.: Финансы и статистика, 2010. – 400 с. Кудрин А. Мировой финансовый кризис и его влияние на Россию // Экономический портал [Электронный ресурс] URL: http://institutiones.com/general/1158-mirovoj-finansovyj-krizis.html (дата обращения 30.03.2016). О компании / ОАО «Кировский завод» [Электронный ресурс] URL: http://kzgroup.ru/rus/s/79/o_kompanii.html. Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г. / ОАО «Кировский завод» URL: http://kzgroup.ru/rus/discl/2. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 407 с. Экономические показатели / Экономический анализ [Электронный ресурс] URL: http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/ekonomicheskie-pokazateli.html. Приложение А [-- Image: Рисунок 2 --] Приложение Б [-- Image: Рисунок 3 --]
| Загрузок: 406
Аннотация:
Любая компания стремится к тому, чтобы финансовые показатели ее деятельности соответствовали запланированным параметрам. Чтобы выявить отклонения, их существенность и причины применяется план-фактный анализ (ПФА), о котором и пойдет речь в статье.
JEL-классификация:
Центр финансовой ответственности (ЦФО) – это «структурное подразделение (или группа подразделений), отвечающее в соответствии с утвержденной схемой мотивации за определенные финансово-экономические показатели, зафиксированные в бюджете ЦФО, например центр затрат, центр доходов, центр расходов, центр инвестиций» .
Посредством проведения план-фактного анализа (ПФА) по центрам финансовой ответственности формируется обоснование оценки результатов деятельности самих ЦФО в части исполнения плановых показателей и повышения качества представляемой информации. Также осуществляется контроль над состоянием и изменением основных финансовых показателей в целом по компании.
Цели и задачи план-фактного анализа
План-фактный анализ – это периодическое сопоставление запланированных в бюджете показателей (составленных и утвержденных прогнозов на бюджетный период) с фактическими показателями (данными отчетов об исполнении бюджетов за истекшие периоды), оценка и анализ выявленных отклонений (в абсолютном или относительном выражениях) . При этом важным является проведение анализа выявленных отклонений по уровням существенности.
Так, по нашему мнению, основная цель ПФА заключается в выявлении факторов, повлиявших на отклонение фактических значений от плановых показателей. И исходя из поставленной цели, ПФА решает следующие задачи:
– обоснованная оценка результатов деятельности ЦФО по выполнению плановых показателей;
– формирование предложений по их корректировке;
– повышение качества аналитических материалов по анализу отклонений фактических значений от плановых показателей;
– выявление тенденций этих отклонений.
Таким образом, процесс ПФА имеет следующие этапы:
– сбор, обработка и анализ фактически полученных данных;
– выявление отклонений фактических показателей от плановых, а также причин этих отклонений;
– ранжирование отклонений по степени значимости;
– принятие решений о возможной корректировке бюджетов в допустимых пределах.
Плановые показатели, оценка отклонений
План-фактный анализ должен проводиться по окончании каждого бюджетного периода, а его результаты – учитываться в предстоящем периоде. В этой связи объективным будет его проведение по итогам квартала и года нарастающим итогом. При этом ПФА должен включать:
– анализ исполнения плановых показателей отчетного периода;
– анализ динамики фактических значений показателей отчетного периода, по сравнению с фактическими значениями показателей периода, предшествующего отчетному.
По нашему мнению, целесообразно, чтобы ПФА включал анализ выполнения плановых показателей следующих видов:
1) планово-контрольные показатели, например общая сумма доходов и расходов компании, инвестиционная программа;
2) расходы текущего периода;
3) выручка и себестоимость по основному виду деятельности;
4) выручка и себестоимость по другим видам деятельности;
5) прочие доходы и расходы.
Здесь также важно, чтобы ПФА проводился центрами финансовой ответственности по курируемым подразделениям на основе выделенных лимитов по контрагентам. Это позволит контролировать расходы по той или иной статье затрат в рамках выделенного лимита.
План-фактный анализ исполнения ЦФО выделенных лимитов должен раскрывать основные факторы, вызвавшие отклонение фактических значений от плановых показателей.
Поэтому проводить его целесообразно на основе критериев существенности отклонений. Уровни существенности отклонений закрепляют градацию степени нарушения установленных лимитов по статьям доходов и расходов ЦФО, а также по общей сумме расходов компании, которая является планово-контрольным показателем. Уровни существенности отклонений могут быть 2-х видов:
– «несущественное» – нарушение является несущественным и не требует проведения анализа;
– «существенное», «серьезное» и «грубейшее» – нарушения требуют проведения анализа.
При этом уровень существенности отклонений по статьям доходов и расходов для каждого ЦФО рассчитывается пропорционально удельному весу расходов каждого ЦФО в общих расходах компании. А предел отклонения фактического значения от планового показателя – из расчета удельного веса той или иной статьи бюджета в процентах от всех затрат компании. Если же та или иная статья затрат находится в ведении нескольких ЦФО, то уровень существенности отклонений должен быть распределен по ЦФО в зависимости от удельного веса курируемых лимитов затрат в общих расходах.
По нашему мнению, для получения достоверной информации об изменении фактических показателей над плановыми, оценку отклонений достаточно проводить с учетом абсолютных и относительных показателей.
Результаты план-фактного анализа
На наш взгляд, важно, чтобы в рамках проведения анализа исполнения плановых показателей по уровням существенности отклонений, ЦФО указывали причины отклонений фактических значений от плановых показателей с обозначением факторов, вызвавших данное отклонение. Для этого по каждому отклонению, требующему комментария в соответствии с уровнем существенности, должны быть определены вызвавшие его причины с учетом изменения объемного фактора (количество потребленных ресурсов, численность персонала, количество отремонтированных объектов и пр.) и изменения стоимостного фактора (средняя заработная плата, цена на материалы и услуги, ставка налога, себестоимость внутренних услуг).
После того, как все этапы по проведению ПФА завершены, на наш взгляд, стоит подумать о форме представления полученной информации руководству компании. По нашему мнению, информация о результатах проведения план-фактного анализа может представляться в виде пояснительной записки разработанного образца, с приложением аналитических таблиц включая комментарии по причинам выявленных отклонений за отчетный период.
Структура пояснительной записки может включать в себя следующие элементы:
1) отклонения фактических значений показателей от плановых и основные комплексные причины их вызвавшие, включая мероприятия по снижению затрат;
2) изменение методологии планирования и учета.
Аналитические таблицы должны содержать информацию следующего характера: план на отчетный период, факт за отчетный период, факт за период, предшествующий отчетному периоду.
При этом вся информация, которая формируется на основе анализа исполнения ЦФО выделенных лимитов по статьям доходов и расходов бюджета по контрагентам, должна представляться руководству в следующие сроки:
– ПФА исполнения годовых показателей бюджета – в срок, ежегодно определяемый в установленном порядке;
– ПФА исполнения квартальных показателей – до установленного числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Заключение
В заключение можно сказать, что проведение план-фактного анализа является необходимым для компании, так как оказывает влияние на ее дальнейшее развитие, ведь сравнение плановых и фактических величин дает возможность оценить вероятные отклонения в перспективе.
На наш взгляд, проведение ПФА позволяет не только концентрировать внимание на показателях, имеющих значительные отклонения плана от факта, но и выявлять причины этих отклонений. А использование уровней существенности отклонений в анализе исполнения планово-контрольных показателей и бюджетов в разрезе ЦФО позволяет:
– выявить все существенные отклонения;
– уменьшить количество существенных отклонений по исполнению бюджетов в целом по компании;
– значительно сократить количество грубейших отклонений по исполнению бюджетов ЦФО.
При этом сбор и обработка центрами финансовой ответственности информации по исполнению плановых показателей бюджета позволяет осуществлять мониторинг их текущей деятельности с учетом выделенных лимитов в целом
по компании. Это в свою очередь дает возможность анализа и контроля, требующих первоочередного внимания проблемных областей деятельности компании, а также оценки деятельности каждого ЦФО за исполнение им плановых показателей бюджета.
По нашему мнению, основой проведения ПФА может послужить разработка и внедрение методики проведения план-фактного анализа в компании, где будет регламентирован порядок и требования к проведению ПФА, а также форма его представления.
Таким образом, на наш взгляд, эффективная система бюджетирования предполагает не только постановку плановых задач по ЦФО, но и своевременный контроль, и анализ исполнения бюджетов с целью принятия эффективных управленческих решений, посредством проведения план-фактного анализа.
Издайте свою монографию в хорошем качестве всего за 15 т.р.!
В базовую стоимость входит корректура текста, ISBN, DOI, УДК, ББК, обязательные экземпляры, загрузка в РИНЦ, 10 авторских экземпляров с доставкой по России.
Москва + 7 495 648 6241
Источники:
1. Карпов А. 100% практического бюджетирования. Книга 2. Регламент системы бюджетирования. – М.: Результат и качество, 2008 г. – 472 с.
2. BaseGroup Labs. Библиотека. Глоссарий. План-фактный анализ. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www/basegroup.ru/glossary/definitions/plan_fact/.
Таблица 1.1
|
Показатели |
Предш. год |
Отчет. год |
Выполнение плана, % |
Отклонение от плана |
Абс. прир. за год |
Темп роста, % |
Темп прироста,% |
||
|
Объем ТП в сопостав. ценах, млн. руб. | |||||||||
Выполнение плана в % =72166 / 68952 *100 % = 104,66 %
Т.о. можно сделать вывод, что план перевыполнен на 4,66 %
Абсолютное отклонение = Отчетный год факт – Отчетный год план
Абсолютное отклонение = 72166 – 68952 = 3214 млн. руб.
Т.о. можно сделать вывод о том, что план по производству товарной продукции перевыполнен на 3214 млн. руб.
Относительное отклонение = Выполнение плана % - 100
Относительное отклонение = 104,66 – 100 = 4,66 %
Полученное отклонение говорит о том, что план перевыполнен на 4,66 % .
Абсолютный прирост за год = Отчетный год факт – предшествующий год
Абсолютный прирост за год = 72166 –67485 = 4681 млн. руб.
Т.о. по сравнению с предыдущим годом произошло увеличение объема выпуска продукции на 4681 млн. руб.
Темп роста % = Отчетный год фактически / предшествующий год * 100 %
Темп роста % = 72166 / 67485 * 100 % = 106,94%
В отчетном году по сравнению с предыдущим годом производство продукции в % соотношении составило 106,9 %. Чтобы определить на сколько % увеличился объем выпуска товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим годом рассчитаем:
Темп прироста % = Темп роста % - 100 %
Темп роста % = 106,94% – 100 % = 6,94%
В предыдущим годом объем выпуска продукции увеличился до 72166 млн.руб., причем произошло перевыполнение плана на 4,66 %, что в абсолютном выражении составляет 3214 млн. руб. Плановое увеличение объема продукции составило 1467 млн. руб (1), а фактически было произведено продукции на сумму 5442 млн. руб., таким образом темп прироста по плану составил 2,2% (2), а фактически составил 6,94%
1: 68952-67485=1467
2: (68952-67485)/67485*100%=2,2%
Причиной перевыполнения плана может служить изменение конъюнктуры рынка, повышение спроса на отдельные виды продукции, улучшение организационной структуры предприятия.
2. АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО АССОРТИМЕНТУ
Определим процент выполнения плана по ассортименту, а полученные расчеты сведем в аналитическую таблицу 2.1.
Таблица 2.1
|
Наименование изделий |
Выпуск изделий, шт. |
Сопоставимая цена, т.р. |
Выпускв изделий в стоимост. выр., т.р. |
Выполнение плана, % |
Условный выпуск,руб. |
||
|
Муз. центр | |||||||
|
Телевизор | |||||||
Определение процента выполнения плана по ассортименту .
Выполнение плана в % = Выпуск изделий факт / Выпуск изделий план *100 %
Выполнение плана в %:
50400 / 45360 *100 % = 111,11 % (план перевыполнен на 11,11 %)
41600 / 46800 *100 % = 88,89 % (план недовыполнен на 11,11 %)
16500 / 14400 *100 % = 114,58 % (план перевыполнен на 14,58 %)
Коэффициент выполнения плана по муз. центрам составил 111,11%, по пылесосам 88,89 % ,а телевизорам 114,58%.
Условный выпуск (принимается в расчет выполнение плана по ассортименту).
Если факт ниже плана – выбираем факт.
Если факт выше плана – выбираем план.
Условный выпуск / Выпуск изделий в стоимостном выражении по плану *100 %
Коэффициент выполнения плана по ассортименту = 101360/ 106560 *100 % =
По пылесосам произошло недовыполнение плана на 11,11%, но несмотря на это, муз. центров произведено на 11,11% больше запланированного, а телевизоров перевыполнено на 14,58%. В целом же наблюдается недовыполнение плана по ассортименту на 4,9%.
Проведем графическое моделирование: построим столбиковые диаграммы в ассортиментном составе.