1. История возникновения и этапы развития аудита
Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово “аудит” в разных переводах означает “он слышит” или “слушающий”.
Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов.
В Англии закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., но Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г. Сегодня практически во всех охранах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.
В нашем веке аудит и аудиторские процедуры прошли 3 этапа своего развития.
- 1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности);
- 2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке от падает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
- 3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
В начале 70-х годов началась разработка аудиторских стандартов. Наиболее широкое признание среди частных аудиторских фирм получили «Общепринятые аудиторские стандарты». Разработано десять таких стандартов, которые объединены в три группы: общие стандарты, стандарты практической работы, стандарты отчета.
Аудиторская профессия в разных странах получила самые различные названия. Например, в США бухгалтер- аудитор называется общественным бухгалтером; во Франции - бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии - контролером хозяйства, контролером книг и т.д.
2. Понятие аудиторской деятельности
Понятие - в соответствии со ст.1 закона «Об аудиторской деятельности»: «аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей … Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти».
Целью аудита в соответствии со ст. 3 закона «Об аудиторской деятельности» является «выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».
Необходимость аудита
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
- 1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
- 2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
- 3) необходимость специальных знаний для проверки информации;
- 4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
1. Экономическая обусловленность независимого контроля и понятие аудита
2. Сравнение аудита с другими формами финансового контроля
3. Виды аудита и услуги, сопутствующие аудиту
1. Экономическая обусловленность независимого контроля
и понятие аудита
Развитие рыночных отношений и отделение права собственности на капитал от фактического распоряжения ведет к полярности интересов между собственниками, инвесторами, кредиторами и администрацией. В связи с этим возникает необходимость в независимом контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов, который должен обеспечить подтверждение достоверности их финансовых отчетов. Этот вид деятельности получил название «Аудит».
Необходимость в аудиторских услугах возникает в связи с различными обстоятельствами:
Достоверность финансовой отчетности. Учредители и акционеры, а так же кредиторы заинтересованы в получении достоверной информации о финансовом состоянии и платежеспособности организации, а так же о перспективах развития данного экономического субъекта. Такую информацию пользователи могут получать в финансовой отчетности, а так же в процессе и по результатам аудита. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценить и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений и, соответственно, снизить риск потери финансовых вложений.
2. Сложность хозяйственных и финансовых операций . У предприятий возникают трудности с их правильным юридическим оформлением и отражением в бухгалтерском учете. Именно с целью обнаружения и исправления, допущенных в течение отчетного года ошибок, выявления «скрытых» неиспользованных резервов, определения «узких» мест в организации хозяйственной деятельности и постановке бухгалтерского и налогового учета администрация фирм и компаний приглашает к проверке отчетности аудиторов.
Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как организации, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерного общества открытого типа.
Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право осуществления аудиторской деятельностью в порядке, установленном законодательством РФ. Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.
Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказу любого клиента (физического или юридического) лица, заключившего с аудитором (аудиторской организацией) договор на проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг.
Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой экономических субъектов.
Сущность аудиторской деятельности определяется пользователями информации, которую проверяют аудиторы.
К заинтересованным лицам, для которых работают аудиторы, могут быть отнесены следующие пользователи:
акционеры (собственники ), вкладывающие в предприятие свой капитал с определенной долей риска – в целях получения дохода от него. Они нуждаются в информации, на основе которой будут решать, целесообразно ли покупать, держать на руках или продавать принадлежащие им акции данного предприятия, анализировать способности фирмы по увеличению стоимости акций и по выплате дивидендов на них;
кредиторы, предоставляющие предприятию ссуду. Они заинтересованы в достоверной информации, позволяющей им определить, будут ли своевременно осуществляться выплаты по кредиту;
работники предприятия и представляющие их группы (профсоюзы). Они заинтересованы в информации о стабильности предприятия своевременно выплачивать зарплату, производить отчисления на социальное страхование и пенсионное обеспечение, обеспечить трудоустройство;
поставщики , заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно выплачены полагающиеся им суммы. Чем более поставщик зависит от клиента, тем внимательнее он будет следить за его финансовыми результатами, чтобы оценить степень надежности сбыта своей продукции;
клиенты , зависящие от предприятия как поставщика необходимых им товаров, услуг и заинтересованные в стабильности поставок;
руководство предприятия , заинтересованное в информации, позволяющей принимать решения по всему спектру вопросов управления предприятием: стратегическое и тактическое планирование, составление смет, управление финансовыми средствами предприятия и т. д.
Поскольку задача бухгалтерского учета в основном сводится к отражению достоверного финансового положения и результатов деятельности предприятия, то цель аудита – оценить выполнение этой задачи.
Основная цельаудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В практическом аспекте цельаудиторской проверкиопределяется договорными обязательствами между аудитором и клиентом.
Цели определяют круг решаемых задач:
Соблюдение проверяемым предприятием норм действующего законодательства.
Соответствие ведения бухгалтерского учета установленным правилам и стандартам.
Полнота и достоверность отражения в отчетности финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период.
Таким образом, появление и развитие акционерного капитала, отделение права собственности на капитал от фактического распоряжения привели к возникновению общественной потребности в развитии аудита. Обстоятельства, обуславливающие приглашение аудиторов на предприятие, в дальнейшем будут определять виды оказываемых аудиторских услуг: непосредственно «классический» аудит – выражение мнения о достоверности отчетности и консалтинговые услуги - услуги, сопутствующие аудиту.
И финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей . Законодатель, давая четкое определение аудиторской деятельности, аудиту, рассматривает их как тождественные категории.
Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Перечень сопутствующих аудиту услуг : экономическое, финансовое и бухгалтерское консультирование; автоматизация бухгалтерского учета и внутренних информационных технологий; управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; разработка и анализ инвестиционных проектов; составление бизнес-планов; проведение маркетинговых исследований; проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью.
Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ и товариществ, уставный капитал которых формировался из вкладов коммерческих организаций и (или) физическихлиц, обусловили необходимость разработки системы контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью. Функцию такого независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний и взял на себя аудит.
Виды аудита. Выделяют обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит – обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в отношении: 1) открытых акционерных обществ ; 2) кредитных, страховых организаций или обществ взаимного страхования , товарных или фондовых бирж , инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов; 3) организации или индивидуального предпринимателя, если объем выручки от реализации продукции за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ; 4) государственных или муниципальных унитарных предприятий , основанных на праве хозяйственного ведения , при определенных финансовых показателях. Обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом .
Особым видом обязательного аудита являлся также аудит, проводимый аудиторскими фирмами по поручению государственных органов .
Инициативный аудит – проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимая по собственной инициативе организации или индивидуального предпринимателя.
Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.
Внутренний аудит имеет следующие особенности: проводится внутри организации ее служащими (аудиторами); организуется по желанию руководства фирмы; информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала; затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.
Организация аудиторской службы
Переход к рынку, коренные преобразования в экономике обусловили создание новой отрасли научных знаний - аудита.
Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия, проводимая квалифицированными специалистами.
В России аудит получил развитие в последние 10 лет.
В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.
В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов.
Аудиторская деятельность - аудит - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Таким образом, аудиторская деятельность - более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне. Потребность в аудите связана с:
Необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
Получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
Правильным ведением предпринимательства и его качества. Аудиторы также должны применять такие методы проверки,
которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.
Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).
Основными задачами аудиторской деятельности являются:
Проверка законности финансово-хозяйственных операций;
Проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
Проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
Исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
Проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).
В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет.
Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности. Финансовое состояние и устойчивость организации измеряются рядом финансовых коэффициентов: К 6 , К
~ ^ т т т платежеспособности ликвидности
Целью аудита являются проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия, а также выражение мнения аудиторской организации о достоверности этой отчетности и ее соответствия нормативным актам.
Важное место занимают вопросы, связанные с ревизией, контролем и аудитом, их сходством и различием.
Ревизия и аудит являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Ревизия и аудит - это два подхода к организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Между ними имеется много общего и существенные различия.
Ревизия - составная часть государственного финансового контроля, устанавливающего законность, достоверность, целесообразность и эффективность хозяйственных операций.
Аудит - независимая проверка финансовых отчетов или финансовой информации экономического субъекта с целью выявления резервов и получения выводов о финансовом состоянии предприятия.
При ревизии выявляются недостатки финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с целью их устранения. Особенности ревизии, аудита:
1. Цель ревизии - определить законность всех операций и устранение нерациональных (цель аудита - выяснить, насколько верны данные бухгалтерской отчетности).
2. В ревизии определяется последовательность процедур (при аудите дается в основном схема проверки).
3. В ревизии все операции проверяются с максимальной арифметической точностью (при аудите - приблизительно, так как зависит от установленной значимости операций и степени риска).
4. Правовой основой ревизии является Административный кодекс (при аудите - Гражданский кодекс).
5. Зарплата в ревизии зависит от руководства предприятия {для аудита - гонорар - сумма, выплачиваемая аудитору клиентом).
6. Ревизор накладывает взыскания (аудитор дает советы и рекомендации по устранению недостатков).
Основные отличия ревизии от аудита представлены в т.абл. 1.
Таблица 1. Отличия аудита от ревизии
|
||||||||||||||||||||||||||||||
Хотя различий между аудитом и ревизией много, однако ревизорские методы и приемы подходов к проверке аудитор может и должен разумно использовать.
Организация аудиторской службы
Аудит определяется как проверка и подтверждение правильности ведения счетов предприятия , проводимая квалифицированными специалистами. В России аудит получил развитие в последние 10 лет.
В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей , не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.
В связи с этим возникла новая форма контроля за хозяйственной деятельностью, включающая консультации по вопросам ведения бухгалтерского учета , правильности исчисления налогов .
Аудиторская деятельность — аудит — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Таким образом, аудиторская деятельность — более широкое понятие, включающее как собственно аудит (аудиторскую проверку с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности), так и сопутствующие услуги (налоговое консультирование, анализ финансово-хозяйственной деятельности, вопросы прогнозирования и т. д.).
Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам , действующим в Российской Федерации.
Значение аудита состоит в том, что он не только является независимой проверкой финансово-хозяйственной деятельности, но дает рекомендации и предложения по совершенствованию этой деятельности, расширению аудиторских услуг и созданию аудиторских компаний и фирм на международном уровне.
Потребность в аудите связана с:
- необходимостью получения специальных знаний для проведения проверок на профессиональном уровне;
- получением объективной информации о состоянии учета и отчетности на предприятии и его кредитоспособности;
- правильным ведением предпринимательства и его качества.
Аудиторы также должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на ее проведение, не снижая качества.
Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).
Основными задачами аудиторской деятельности являются:
- проверка законности финансово-хозяйственных операций;
- проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
- проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;
- исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
- проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).
Основные признаки классификации аудиторских фирм следующие:
- характер деятельности;
- объем реализуемых услуг.
По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные.
Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита . Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т. д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета , по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета , компьютеризация учета и другие услуги.
Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).
Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей . Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью , кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью. Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг — проведение обязательного аудита.
По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма — до 10 человек , средняя — 10—15 человек, крупная — 50 и выше.
В крупной аудиторской фирме имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам).
Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия , а для осуществления хозяйственной деятельности — административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью.
Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления — руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.
Важное направление аудиторских проверок — использование подготовленных заранее базовых методик (внутрифирменных стандартов) проверки по соответствующим разделам и счетам бухгалтерского учета.
Таким образом, основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются:
- проведение проверок;
- постановка бухгалтерского учета;
- ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
- контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- улучшение организации учета, его совершенствование;
- проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового и др., хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
- проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
- подготовка бухгалтерского персонала;
- издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
- оценка экономических и инвестиционных проектов;
- автоматизация бухгалтерского учета.
Этот перечень может расширяться и дополняться, однако очевидно: даже в настоящее время аудиторские фирмы выполняют самые разнообразные услуги.
Вопросы для самопроверки
- В чем сущность аудита?
- С чем связана необходимость и потребность в аудите?
- Каковы цель и задачи аудита?
- В чем сходство и различие ревизии и аудита?
- Как образуются аудиторские фирмы?
- Какова структура аудиторской системы?
- Кто определяет порядок выдачи и отзыва лицензий на право ведения аудита?
- Какими видами услуг занимаются аудиторские фирмы?
Этапы становления и развития аудита
Хронология развития аудита
В 1993 г. аудит получает правовую основу — введены Временные правила аудиторской деятельности (Указ Президента России № 2263 от 22 декабря 1993 г.).
С 1998 г. начинается разработка норм и стандартов применительно к условиям России, между тем за рубежом разработка норм и стандартов относится к 70-м годам.
С 1999 г. начинают выходить отдельные тома Энциклопедии общего аудита.
Аудит в нашей стране начинает набирать темпы.
Компетентность связана с тем, что аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор должен быть достаточно компетентен в главных вопросах проверки и не должен оказывать клиенту услуги, если он не обладает достаточной квалификацией.
Он должен использовать экономико-статистические и математические приемы анализа , модели факторного анализа, умело применять новые информационные технологии в аудиторской деятельности.
Аудитор должен быть достаточно объективным в проведении проверки. Это качество тесно связано с внутренним контролем. Чем лучше организован контроль, тем объективнее его учет и отчетные данные. Хорошая система контроля исключает возможности злоупотреблений, непредвиденных убытков, махинаций и пр.
Должное внимание связано с тем, что аудитор обязан действовать в процессе проверки с должным вниманием и быть предельно осторожным в соответствии со стандартом. Аудитор должен быть готов к возможным подделкам, припискам, различным нарушениям, уметь им противостоять.
Таковы общие стандарты аудита.
Рабочие (специальные) стандарты — это правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении проверки.
Рабочие стандарты включают:
- Планирование , контроль и документирование.
- Изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.
- Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения).
- Аудит в условиях компьютерной обработки информации.
- Анализ документов.
Рассмотрим эти направления.
Аудитор должен планировать проверку, чтобы улучшить качество проверки. Аудиторы осуществляют также контроль за проверкой участников аудиторской группы. Уделяется внимание внутреннему контролю по оценке бухгалтерского учета и отчетности, а также оценке риска.
Основой при проверке является достоверная информация, полученная в ходе проверки.
Аудитор для объективного заключения должен быть уверен в доброкачественной информации.
Доказательства бывают: внутренние, полученные от клиента, и внешние — от третьих лиц и других организаций.
Более ценными являются внешние доказательства (выписки из банковских счетов клиента и др.), а также доказательства, полученные самим аудитором с учетом риска.
Собирая доказательства, аудитор: 1) проверяет арифметические расчеты клиента; 2) участвует в инвентаризации отдельных хозяйственных операций; 3) проверяет документы, полученные от клиента.
Компьютерная обработка данных оказывает воздействие на три аспекта аудита: 1) планирование; 2) оценку риска неэффективности контроля; 3) сбор фактических данных о деталях хозяйственных операций.
Наибольшее значение имеют особенности планирования и контроля при использовании компьютерных систем, тестирование процедур контроля и сбора данных о хозяйственных операциях.
Национальная система российских стандартов, по мнению ведущих ученых, должна включать 59 правил, из которых 46 являются аналогами международных стандартов аудита (MCA), a дополнительные 13 стандартов— чисто российские. В качестве примера для сравнения приведем таблицу отечественных и международных стандартов аудита (причем ряд стандартов уже опубликованы и одобрены комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).
Следует отметить, что российские стандарты более подробные и раздел XI «Образование и подготовка кадров» целиком относится к российским стандартам (табл. 3).
Таблица 3 s
| № п/п | Числовое значение документов МСА | Стандарты МСА (международные стандарты аудита) | Отечественные правила (стандарты) аудиторской деятельности |
|---|---|---|---|
| I. Вводные замечания | |||
| 1 | 100 | Предисловие к МСА и сопутствующим услугам | Предисловие к стандартам аудиторской деятельности |
| 2 | 110 | Глоссарий терминов | Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности |
| 3 | 120 | Общая структура МСА | Общая структура правил аудиторской деятельности |
| 4 | Характеристика сопутствующих аудит услуг и требования, предъявляемые к ним | ||
| 5 | - | - | Организация и порядок работы аудитора |
| 6 | - | Требования к внутренним стандартам аудиторских организаций | |
| II. Ответственность | |||
| 7 | 200 | Цели и основные принципы, связанные с аудитом финансовой отчетности | Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности |
| 8 | 210 | Условия аудиторских заданий | Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита |
| 9 | - | Контроль качества работы в ходе аудита | Внутрифирменный контроль качества аудита |
| 10 | - | - | Внешний контроль качества аудита |
| 11 | 230 | Документация | Документирование аудита |
| 12 | 240 | Мошенничество и ошибка | Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности |
| 13 | 250 | Учет законов и правил при аудите финансовой отчетности | Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита |
| 14 | Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов | ||
| 15 | - | Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг | |
| III. Планирование | |||
| 16 | 300 | Планирование | Планирование аудита |
| 17 | 310 | Знание бизнеса | Понимание деятельности экономического субъекта |
| 18 | 320 | Существенность в аудите | Существенность и аудиторский риск |
| IV. Внутренний контроль | |||
| 19 | 400 | Оценки риска и внутренний контроль | Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита |
| 20 | 401 | Аудит в среде компьютерных и информационных систем | Аудит в условиях компьютерной обработки данных |
| 21 | 402 | Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам , использующим сервисные организации | Особенности аудита, относящиеся к юридическим лицам, использующим сервисные организации |
| V. Аудиторское доказательство | |||
| 22 | 500 | Аудиторские доказательства | Аудиторские доказательства |
| 23 | 501 | Аудиторское доказательство — дополнительное рассмотрение для специфических случаев | |
| 24 | 510 | Первоначальные задания — вступительные сальдо | Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности |
| 25 | 520 | Аналитические процедуры | Аналитические процедуры |
| 26 | 530 | Аудиторская выборка | Аудиторская выборка |
| 27 | 540 | Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете | |
| 28 | 550 | Родственные организации | Учет операций со связанными сборками в ходе учета |
| 29 | 560 | Последующие события | Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности |
| 30 | 570 | Продолжающаяся деятельность | Применимость допущения непрерывности деятельности |
| 31 | 580 | Заявления руководства | Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта |
| VI. Использование работы третьих лиц | |||
| 32 | 600 | Использование работы другого аудитора | Использование работы другой аудиторской организации |
| 33 | 610 | Учет работы внутреннего аудитора | Изучение и использование работы внутреннего аудитора |
| 34 | 620 | Использование работы эксперта | |
| VII. Выводы и отчеты в аудите | |||
| 35 | 700 | Заключение аудитора по финансовой отчетности | Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности |
| 36 | 710 | Сравнимые значения | Сравнимые значения (в стадии разработки) |
| 37 | 720 | Прочая информация, содержащаяся в документах, связанных с финансовой отчетностью, подлежащей аудиту | Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность |
| 38 | Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита | ||
| VIII. Специализированные области | |||
| 39 | 800 | Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям | Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям |
| 40 | 810 | Изучение прогнозируемой финансовой информации | Проверка прогнозной финансовой информации |
| 41 | - | - | Специфические стандарты аудита банков |
| 42 | - | - | Специфические стандарты страховой деятельности |
| 43 | Специфические стандарты аудита бирж , внебюджетных фондов и инвестиционных институтов | ||
| IX. Сопутствующие услуги и задания | |||
| 44 | 910 | Задания по проверке финансовой отчетности | Задания по проверке бухгалтерской отчетности |
| 45 | 920 | Задания по выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой информацией | Закон по выполнению согласованных процедур, связанных с бухгалтерской информацией |
| 46 | 930 | Задания по компиляции финансовой информации | |
| X. Положение по международной практике аудита | |||
| 47 | 1000 | Внутрибанковские процедуры подтверждения | |
| 48 | 1001 | Средства компьютерных информационных систем — отдельные микрокомпьютеры | |
| 49 | 1002 | Средства компьютерных информационных систем — системы в режиме онлайн (ON) | |
| 50 | 1003 | Средства компьютерных информационных систем — системы баз данных | |
| 51 | 1004 | Взаимоотношения между контролерами банков и внешними аудиторами | |
| 52 | 1005 | Особенности аудита малого бизнеса | |
| 53 | 1006 | Аудит международных коммерческих банков | |
| 54 | 1007 | Общение с руководством | Общение с руководством экономического субъекта |
| 55 | - | - | Налоговый аудит и общение с налоговыми органами |
| 56 | 1008 | Оценки риска и внутренний контроль — характеристика и учет среды компьютерных информационных систем | |
| 57 | 1009 | Техника проведения аудита с помощью компьютеров | |
| XI. Образование и подготовка кадров | |||
| 58 | - | - | Образование аудитора |
| 59 | Программы квалифицированных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы | ||
Вопросы для самопроверки
- Что понимается под стандартами аудита?
- Назовите виды стандартов аудита.
- Что относится к общим стандартам?
- Какие рабочие стандарты вы знаете? Каково их значение?
- Назовите стандарты отчетности. В чем их сущность?
- Что входит в классификацию стандартов?
- В чем отличие российских стандартов аудита от международных?
Права, обязанности и ответственность аудитора
Проведение аттестации возлагается на Министерство финансов РФ по аудиту предприятий, организаций, фондовых бирж сроком на 5 лет. Работу, по аттестации аудиторов и выдаче лицензий ведут Центральные лицензионные комиссии, созданные при Минфине РФ, ЦБ РФ, Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью.