Материально-производственные запасы — это оборотные средства организации, характерные особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44Н) к МПЗ относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов, при производстве продукции, работ, оказании услуг;
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования. Единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ определяется по-разному, в зависимости от источника поступления МПЗ.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствие с договором, поставщикам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
• затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию, и начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками, если они привлечены для приобретения этих запасов;
• затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию.

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставкой материалов в организацию, формируют так называемые транспортно-заготовительные расходы. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку, подлежащие оплате покупателем согласно договору сверх цены этих материалов;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях, в портах;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах сумм, предусмотренных договором поставки;
• другие расходы.

Расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом. Указанные работы могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и силами сторонних организаций. При вы полнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и вы грузке, выполненные сторонними организациями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Следует обратить внимание на тот факт, что в фактическую себестоимость материалов включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам. Причем в фактическую себестоимость могут быть включены только те из них, которые начислены до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Проценты же, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав прочих расходов организации.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в российских рублях путем пересчета по курсу Центробанка РФ, действующему на дату принятия ценностей к учету.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных самой организацией, определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче.

В текущем учете (на складе) материальные ценности учитываются по условной учетной цене, в качестве которой используется цена приобретения или нормативная (плановая) себестоимость приобретения.

Материальные ценности, используемые предприятием, классифицируют по следующим видам: сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, тарные материалы, топливо, запчасти и другие ценности.

Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», счет активный, балансовый, к которому открываются следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы».
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3. «Топливо».
4. «Тара и тарные материалы».
5. «Запасные части».
6. «Прочие материалы».
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8. «Строительные материалы».
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
10. «Специальная оснастка и спецодежда на складе».
11. «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Сырье и основные материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции, работ и услуг.

Сырье, как правило, является продукцией сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности.

Вспомогательные материалы способствуют доведению вырабатываемой продукции до готовой продукции в соответствии с установленными ТУ и стандартами.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали - это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не отнесенные к готовой продукции.

Тара и тарные материалы - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранение продукции.

Топливо и запасные части - ценности, используемые при выработке тепла, ремонте основных средств, потребляемые собственным автотранспортом.

Строительные материалы используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, изготовления строительных деталей и конструкций.

Специальная оснастка и спецодежда. В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, спецоборудования и специальной одежды (Приказ Минфина от 26.12.2002 г. № 135Н) к спецоснастке относятся:

• специальные инструменты и приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления конкретных видов продукции, услуг;
• спецоборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
• спецодежда - средства индивидуальной защиты работников.

В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, кокили, опоки и др.

К специальному оборудованию относятся:

• специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное и др.);
• контрольно-испытательная аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний, конкретных изделий и сдачи их заказчику;
• реакторное оборудование;
• дезавакционное оборудование и др.

В состав специальной одежды входят:

Специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, халаты, полушубки, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы и др.).

Согласно Учетной политике организации в составе материалов могут учитываться: инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности и другие средства труда.

Аналитический учет материальных ценностей организуется по местам хранения (складам, кладовым) в разрезе номенклатурных номеров, которые присваиваются материалам согласно разработанной на предприятии номенклатуре.

Аналитический учет ведется на карточках учета материалов (форма № 17).

11.2. Документальное оформление движения МПЗ

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются разнообразными первичными документами, основные из которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Поступление материалов на склад предприятия оформляется приходным ордером (форма М-4), в котором отражается наименование материала, поступившее количество, условная цена, цена приобретения. Он составляется материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад в одном экземпляре, а затем передается в бухгалтерию вместе с товаросопроводительными документами.

При наличии расхождений между фактическим количеством и данными, указанными в счете поставщика, составляется Акт о приемке материалов (форма М-7). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика.

В случаях доставки материалов собственным автотранспортом основанием для их оприходования является товарно-транспортная накладная.

Возврат материальных ценностей из производства на склад как неиспользованных оформляется Накладной на внутреннее перемещение (формы М-13 и М-14).

Отпуск материальных ценностей на производство продукции, работ, услуг осуществляется на основании лимитно-заборных карт (форма М-8) и требований накладных (форма М-11).

В лимитно-заборных картах (форма М-8) указывается:

• наименование материалов, подлежащих отпуску;
• лимит отпуска;
• фактический отпуск в счет установленного лимита;
• дата отпуска;
• остаток неиспользованного лимита.

Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах: первый - подразделению, использующему материал, второй - складу. При отпуске материалов со склада представитель подразделения расписывается в экземпляре лимитно-заборной карты склада, а кладовщик - в экземпляре лимитно-заборной карты подразделения.

Реализация материальных ценностей оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). По окончании месяца документы, оформляющие движение материалов, сдаются в бухгалтерию для счетной проверки и обработки.

В случаях отсутствия типовых документов предприятию предоставлено право самостоятельно разрабатывать приходно-расходные документы с сохранением в них обязательных реквизитов.

11.3. Организация учета материалов на складах

Учет материалов на складах осуществляется заведующим складом (кладовщиком), с которым заключен договор о материальной ответственности за вверенные ему ценности.

Кладовщик принимается на работу по согласованию с главным бухгалтером и освобождается от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организацией.

На складах (в кладовых) осуществляется количественный (сортовой) учет материалов в разрезе видов материалов и номенклатурных номеров. Учет ведется на карточках учета материалов (форма М-17), основными реквизитами которой являются:

• наименование материала;
• его номенклатурный номер;
• местонахождение (стеллаж, полка);
• единица измерения;
• цена (учетная цена).

На карточках учет ведется в натуральных единицах измерения. Особенностью ведения карточек складского учета является соблюдение следующего правила - определение нового остатка материала после каждой операции по их движению.

На складах учет материалов осуществляется оперативно-сальдовым методом. Его суть состоит в том, что каждые 5-10 дней работник бухгалтерии осуществляет проверку записей на карточках учета материалов, подтверждая результаты проверки своей подписью. На 1-е число каждого месяца кладовщик составляет сальдовую книгу и представляет ее для проверки и таксировки в бухгалтерию. В бухгалтерии данные сальдовой книги сверяются с ведомостью движения материалов, составляемой в бухгалтерии. При выявлении расхождений производят перепроверку записей вплоть до проведения инвентаризации.

11.4. Бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии

В зависимости от принятого в Учетной политике положения, учет материалов в бухгалтерии может быть организован по одному из следующих вариантов.

При первом варианте учета на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость приобретенных материалов без НДС.

Расчеты с поставщиками по поставленным ценностям учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании первичных документов (приходных ордеров, счетов поставщиков, счетов-фактур, авансовых отчетах о командировочных расходах лиц, занятых непосредственным приобретением материальных ценностей, выписок из расчетного счета в банке) на стоимость полученных материалов составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 10 «Материалы»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

Исходя из того, что в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам (нормативной или плановой себестоимости), в бухгалтерии на счете 10 «Материалы» отражается стоимость материалов по учетной цене и отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. Это вызывает необходимость распределения отклонений фактической себестоимости от учетной цены между остатками материалов на складах и израсходованных на производство продукции, работ и услуг.

Распределение производится по среднему проценту отклонений, размер которого определяется следующим образом:

где По - процент отклонений;

Онм - отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца, тыс. р.;

Ом - отклонение фактической стоимости материалов, приобретенных за месяц, от их стоимости по учетным ценам, тыс. р.;

Мнм - стоимость материалов на начало месяца по учетным ценам, тыс. р.;

Мм - стоимость материалов по учетным ценам, поступивших за месяц, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к остатку материалов на складах, определяется как произведение процента отклонений на остаток материалов на конец месяца по условной цене, т. е.

где Со - сумма отклонений на остаток материалов, тыс. р.;

Мкм - стоимость материалов на конец месяца по учетным ценам, тыс. р.

Сумма отклонений, относящаяся к величине израсходованных за отчетный месяц материалов Ср , определяется как произведение процента отклонений По на стоимость материалов, израсходованных за отчетный месяц по учетной цене, т. е.

где Ср - сумма отклонений на израсходованные за месяц материалы, тыс. р.;

Мр - материалы, израсходованные за месяц по учетной цене, тыс. р.

Расчет распределения отклонений осуществляется в ведомости в разрезе видов и групп ценностей. Порядок распределения отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам показан в табл. 11.1.

Таблица 11.1

Расчет отклонений фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам

№ п/п	Показатели	По учетной цене, тыс. р.	Отклонение от учетной цены, тыс. р.	Фактическая себестоимость, тыс. р.
	Остаток материалов на начало месяца
	Поступило за отчетный месяц
	Итого с остатком
	Средний процент отклонений
	Израсходовано за месяц
	Остаток материалов на конец месяца (п. 3 — п. 4)

На стоимость израсходованных на производство материалов составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Оценка материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

При втором варианте учета все фактические затраты по заготовлению материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». По дебету данного счета отражаются фактические затраты, связанные с приобретением материалов, без НДС, с кредита разных счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 51 «Расчетный счет». По кредиту счета 15 отражается нормативная (плановая) себестоимость приобретенных и оприходованных материалов, списанная в дебет счета 10 «Материалы». Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Учтенные на счете 16 отклонения в стоимости материалов в конце месяца подлежат распределению между остатками материалов, на складах и стоимостью материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг в текущем месяце.

Распределение отклонений осуществляется аналогично порядку, изложенному при организации учета материалов по первому варианту.

При этом производятся следующие записи на счетах:

1. На сумму фактических затрат по приобретению (заготовлению) материалов:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60, 71, 50, 51.

2. На стоимость оприходованных в оценке по нормативной (плановой) себестоимости материалов согласно первичным документам:

Д-т сч. 10 «Материалы» — нормативная (плановая) себестоимость материалов

Д-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» — на сумму отклонений фактической себестоимости

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов» — на сумму фактических затрат по приобретению материалов.

3. На стоимость материалов в оценке по нормативной (плановой) себестоимости, израсходованных на производство продукции, работ и услуг согласно первичным документам:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

4. На сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов согласно расчету бухгалтерии:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов».

5. На стоимость оплаченных счетов поставщиков согласно выписке банка:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 51 «Расчетный счет».

В случаях, когда в составе материальных ресурсов учитывается специнструменты, спецприспособления, специальное оборудование (спецоснастка) и спецодежда, организация их учета осуществляется следующим образом.

Данные средства могут приобретаться организацией у других лиц, в том числе путем покупки, передачи безвозмездно, поступления в счет вклада в уставный капитал, или изготавливаться организацией самостоятельно.

Спецоснастка и спецодежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, могут приниматься к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, т. е. в сумме фактических затрат на приобретение или заготовление без НДС.

Поступление данных средств отражается записью:

Д-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе»

Д-т сч. 19 «НДС»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Передача спецоснастки в эксплуатацию осуществляется на основании требований и отражается записью:

Д-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации»

К-т сч. 10/10 «Специальная оснастка и спецодежда на складе».

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев, то ее стоимость погашается одним из следующих способов:

• линейным способом;
• пропорционально объему выпущенной продукции.

На стоимость списанной спецоснастки делается запись:

Д-т сч. 25, 26

Стоимость спецодежды погашается по отраслевым нормам, утвержденным Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18. 12. 1998 г. № 51. При этом делается запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Недоамортизированная стоимость спецоснастки списывается на прочие расходы организации записью:

К-т сч. 10/11 «Специальная оснастка и спецодежда в эксплуатации».

Расходы по ремонту спецоснастки и спецодежды относятся на затраты по обычным видам деятельности.

Спецоснастка и спецодежда, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Учет выбытия материалов. Выбытие материалов имеет место в следующих случаях:

• при отпуске на производство продукции, работ и услуг;
• при реализации на сторону;
• при вкладе в уставный капитал;
• при передаче по договору дарения;
• при передаче по договору мены.

Рассмотрим порядок отражения на счетах каждого случая выбытия материалов.

Первичные документы по расходу материалов на производство продукции, работ и услуг в бухгалтерии подвергаются счетной проверке и обработке. По данным первичным документам составляется разработочная таблица использования материалов по направлениям затрат. При этом делается запись:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26

К-т сч. 10 «Материалы».

Как упоминалось ранее оценка израсходованных на производство материалов производится исходя из стоимости, отраженной в Учетной политике организации.

Реализация материалов на сторону оформляется приказом, накладной и счетом-фактурой. При этом на основании первичных документов делаются следующие записи:

1. На фактическую стоимость реализованных материалов:

Д-т сч. 91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

2. На сумму счета, предъявленного покупателю:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы»

3. На сумму НДС, причитающегося бюджету:

Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», определяют финансовый результат реализации материалов, который отражается записью:

Д-т сч.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Безвозмездная передача материалов оформляется актом. Материалы списываются в оценке по фактической себестоимости. При этом делаются записи:

На фактическую себестоимость материалов, переданных безвозмездно:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10 «Материалы».

Безвозмездная передача материала облагается налогом на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, так как в этом случае имеет место передача права собственности на товары, выполненные работы и оказанные услуги.

На сумму НДС, причитающихся бюджету, делается запись:

Д-т сч.91/2 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результат безвозмездной передачи материалов списывается на финансовый результат организации:

Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Вклады в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством РФ. Вклады в уставный капитал рассматриваются как финансовые вложения.

При этом делаются записи:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

Выбытие материалов в связи с вкладом в уставный капитал отражается записью:

Д-т сч. 91«Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 10«Материалы».

Финансовый результат от сделанных вложений отражается записью:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

11.5. Инвентаризация МПЗ и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее первого октября.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады перед инвентаризацией опечатываются.

Материальные ценности, поступившие на склад и выдаваемые со склада в период инвентаризации, подлежат регистрации в специальной ведомости под рубрикой «Получено (выдано) со склада в период инвентаризации».

Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой составляют сличительные ведомости.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

1. Излишки ценностей, которые подлежат оприходованию в оценке по рыночной стоимости. При этом делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

2. Недостача материальных ценностей, которая списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостача материалов в пределах норм естественной убыли списывается на затраты записью:

Д-т сч. 25,26

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Возмещение недостачи материально ответственным лицом осуществляется по рыночным ценам. При этом разница между стоимостью материалов по рыночным ценам и их фактической себестоимостью до момента возмещения учитывается на счете 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На сумму разницы, подлежащую возмещению материально ответственным лицом, дебетуется счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

При возмещении недостачи виновным лицом делаются записи:

1. Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

2. Д-т сч. 9 8/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т сч. 91/1 «Прочие доходы и расходы».

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Типовые бухгалтерские проводки по учету материалов в организациях

Выводы

Материально-ценные запасы относятся к оборотным средствам организации, характерной особенностью которых является то, что они полностью переносят свою стоимость на продукт труда в одном производственном цикле.

Синтетический учет МПЗ осуществляется на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости, а аналитический организуется на карточках складского учета по каждому виду, типу, сорту материала в натуральных единицах измерения на карточках складского учета. Учет материалов организация может осуществлять с применением счетов 15, 16 и 10 или с применением только счета 10 «Материлы». Учетной политикой организации определяется оценка МПЗ, израсходованных на производство (метод ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной цены). НДС, уплачиваемый поставщику, в фактическую себестоимость материалов не включается, а полностью предъявляется бюджету к возмещению при соблюдении следующих условий:

• материальные ценности получены (оприходованы);
• НДС выделен в платежных документах;
• имеется счет-фактура.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация МПЗ. Выявленные излишки относят на финансовые результаты организации, а недостачи учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание недостач производится с учетом причин их возникновения.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение МПЗ организации.
2. Какие ценности относятся к МПЗ организации?
3. Какие ценности относятся к спецоснастке организации?
4. В какой оценке МПЗ отражаются в балансе и в текущем учете?
5. Какие затраты включаются в фактическую стоимость МПЗ?
6. Какие методы оценки МПЗ применяются при определении стоимости израсходованных материалов на производство продукции, работ и услуг?
7. Как распределяются отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетной цене?
8. Каков порядок проведения инвентаризации МПЗ?
9. Как отражаются на счетах результаты инвентаризации МПЗ?
10. По какой стоимости возмещается недостача материалов материально ответственным лицом?

Библиография

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98): Приказ Минфина России от 30.12.1999 г. № 107н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ5/01): Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ9/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99): Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ3/2006) от 27.11.2006 г. № 154н.
8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н с учетом изменений и дополнений от 23.04.2002 г. № 33н.
9. Ерофеева В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер В. Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004.
10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2005.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

При осуществлении учета производственных запасов используются следующие унифицированные формы пер­вичной документации:

- доверенность (формы № М-2 и № М-2а)применя­ется для оформления права выступать в качестве дове­ренного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Выданные доверенности регис­трируются в пронумерованном и прошнурованном журна­ле учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. Форма № М-2а применяется организациями, получение материальных ценностей в которых по доверен­ности носит массовый характер;

- приходный ордер (форма № М-4)используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном эк­земпляре материально ответственным лицом в день по­ступления ценностей на склад;

- акт о приемке материалов (форма № М-7)предназна­чен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству,
качеству, ассортименту с данными сопроводительных до­кументов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактуро­ванных поставок);

- лимитно-заборная карта (форма № М-8)использует­ся для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг;

- требование-накладная (форма № М-11)применяет­ся для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторон­ним организациям;

Карточка учета материалов (форма № М-17)заполня­ется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам;

- акт об оприходовании материальных ценностей, полу­ченных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (фор­ма № М-35),применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

Учет поступленияпроизводственных запасов

На материальных счетах II раздела «Производственные запасы» плана счетов бухгалтерского учета отражаются не только операции по их приходу и расходу, но и по заготовлению и приобретению материалов. Кроме того, для учета материальных ценностей, принадлежащих не данному хозяйству, а принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а сырье и материалы заказчика, принятые в переборку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003» Материалы, принятые в переборку».

Счет 10 «Материалы» - предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, и т.п. ценностей.

Счет имеет следующие субсчета:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

Учёт поступления производственных запасов может вестись по 2 вариантам:

1) Без использования счёта 15, 16.

2) С использованием счёта 15, 16.

1 вариант. Учет поступления производственных запасов без использования 15 и 16 счетов.

1) Изготовление материалов собственными силами:

Дт 10 Кт 20, 23 - оприходование производственных запасов по фактической себестоимости изготовления в цехах основного и вспомогательного производства.

2) Приобретение за плату:

Дт 10 Кт 60 - оприходование производственных запасов поступивших от поставщиков по цене поставщика

Дт 19 Кт 60 - на сумму НДС

Дт 60 Кт 51 – оплата поставщику

Дт 68 Кт 19 – НДС выставлен к вычету.

При использовании первого способа для учёта отклонений в стоимости производственных запасов в составе субсчёта счёта (субсчёта)10 выделяют аналитический счет «транспортно заготовительные расходы»., где учитываются затраты связанные с приобретением, заготовлением и доставкой производственных запасов в организацию.

Дт 10 тзр Кт 23, 70, 69,71,76 – учли затраты связанные с приобретением, заготовлением и доставкой производственных запасов в организацию.

В дальнейшем транспортно – заготовительные расходы списывается в соответствии со средним процентом отклонений по отдельным направлениям использования материалов, т.е. в дебет тех счетов, куда были списаны материалы.

Дт 20,25,26 Кт 10 – списали на производственные нужды материалы по цене поставщика

Дт 20,25,26 Кт 10тзр – списали ТЗР по материалам использования на производственные нужды.

Отметим, что при использовании первого варианта данные затраты можно включать в фактическую стоимость материалов (Дт 41, 10 Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 66, 67,) и тогда счет 10тзр не применяется.

3) Внесение материалов в уставный капитал:

Дт 10 Кт 75 - по согласованной между учредителями стоимости.

4) Получение материалов безвозмездно:

Дт 10 Кт 98 (91) - оприходование производственных запасов по рыночной стоимости

При отпуске материалов в производство или в эксплуатацию:

Дт 20, 26, 44 Кт 10

Дт 98 Кт 91/1 - признание дохода.

5) Приобретение материалов в обмен на другое имущество

а) оприходование материалов

б) отражение по продажной стоимости передаваемого имущества

Дт 62 Кт 90/1, 91/1

Дт 90/3, 91/2 Кт 68 - начислен НДС

Дт 90/2, 91/2 Кт 41, 10, 01 - списание передаваемого имущества по фактической себестоимости

Дт 90/9, 91/9 Кт 99 - выявлена прибыль

Дт 99 Кт 90/9, 91/9 - выявлен убыток

в) произведен взаимозачет задолженностей на продажную стоимость с НДС

Дт 68 Кт 19.

2 вариант. Учет поступления производственных запасов с использованием 15 и 16 счетов.

Производственные запасы удобно учи­тывать по учетным ценам. В качестве учетной цены может использоваться средняя цена на начало отчетного периода по аналогичным запасам. Для учета материалов по учет­ным ценам дополнительно используются счета 15 «За­готовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При использовании счетов 15 и 16 на счете 10 «Материалы» показывается стоимость производственных запасов по учетным ценам.

Пример.Предприятие получило от поставщика мате­риалы на сумму 23 000 руб., НДС - 4140 руб. Стоимость доставки материалов - 2950 руб., в том числе НДС 18% - 450 руб. Учетная цена материалов - 24 000 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета указанных опе­раций с применением счетов 15 и 16 даны в таблице 16.1

Таблица 16.1

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с использованием счетов 15, 16

Первичные документы состав­ляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Материалы приходуются и хранятся на складе на основании соответствующих документов. Со склада организации товары отпускаются на сторону в порядке реализации.

По учету движения товарно-материальных запасов применяются следующие типовые документы:

Доверенность;

Журнал учета выданных доверенностей;

Счет-фактура;

Приходный ордер;

Акт о приемке запасов;

Акт на списание товарно-материальных ценностей;

Карточка учета запасов;

Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей на сторону.

Поставщики, отгружая запасы покупателю, требуют от него доверенность. В этой связи получение запасо­в и товаров от поставщиков оформляется доверенностью. Доверенностью признается письменное уполномочие отдельного лица (доверителя) для пред­ставительства от его имени, выдаваемое другому лицу (поверенному) (ст. 167 Гражданского кодекса РК).

Доверенность применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформляет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Доверенности, заверенные печатью, могут быть разовыми или постоянными.

Основными требованиями к реквизитам доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес потребителя; наименование и почто­вый адрес плательщика (если потребитель и плательщик являются одним и тем лицом, то по строке "наименование плательщика" пишется "он же"); теку­щий банковский счет, наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия, имя и отчество поверенного; данные паспорта или иного документа, удостоверяющего личность поверенного; номер и дата накладной (другого заменяющего документа). Доверенность подписывается руководите­лем и главным бухгалтером (или лицом, осуществляющим ведение бухгалтер­ского учета) и заверяется печатью. Выдача доверенности с незаполненными ре­квизитами и без образцов подписи лиц, на имя которых они выписаны, не про­изводится.

При выдаче доверенности следует иметь в виду, что перечень товаров, подлежащих получению, записывается на оборотной стороне доверенности тогда, ­когда в документе на отпуск (контракте и т.д.) не приведены наименования и количество запасов, подлежащих получению. Если ассортимент подлежащих получению материалов велик или же однороден по наименованиям, но с боль­шим разнообразием цен, запись может производиться в одну строчку с указа­нием общего количества и суммы.

В случае, когда материалы подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным (другим заменяющим документам), доверитель может выдать поверенному одну доверенность. При этом в ней указываются номера и выдачи всех накладных (других заменяющих документов). Если материа­лы подлежат получению одним поверенным на нескольких складах, то выдаются отдельные доверенности для предъявления их на каждом складе.

Поверенное лицо на следующий день после каждого получения материалов, ­независимо от того, получены они по доверенности полностью или частя­ми, предоставляет в бухгалтерию доверителя или лицу, осуществляющему ве­дение бухгалтерского учета, документы о выполнении поручений и о сдаче ма­териалов на склад или соответствующему материально ответственному лицу. Поверенному лицу, которое не отчиталось в использовании доверенности по истечении срока, новые доверенности не выдаются.

Срок действия доверенности устанавливается в течение 10 дней. Пове­ренный лично совершает действия, на которые он уполномочен доверителем. Он может передоверять их совершение другому лицу в случае, если уполномо­чен на это доверителем, либо вынужден передоверить совершение действий, на которое уполномочен, другому лицу в силу сложившихся обстоятельств для охраны интересов доверителя.

Выписанная доверенность регистрируется в журнале учета доверенно­стей и ей присваивается регистрационный номер.

Счет-фактуру выписывает поставщик, отражая в ней перечень отгружаемых запасов. Счет-фактура как товарный документ сопрово­ждает запасы на всем пути их следования от поставщика до покупателя. Счет - факту­ру выписывают в четырех экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю, третий и четвертый прилагают к расчетным документам для передачи в банк (оплата за поставку).

В зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки, учетным документом может служить товарно-транспортная накладная и платёжное поручение. Акт о приемке товарно-материальных запасов применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхо­ждение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также при приемке материалов, поступающих без документов. Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета дви­жения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Приходный ордер применяется для учета товаров, поступающих от поставщиков. При выписке заполняются графы: номер склада, наименование поставщика, наименование материала, номенклатурный номер, единица измере­ния, количество (по документу и принято). Приходный ордер подписывается кладовщиком.

Документы (счета-фактуры, другие расчетные документы на НДС) поста­вщиков со всеми приложениями к ним (спецификациями, сертификатами, квитанциями транспортных накладных) поступают в бухгалтерию. Здесь про­веряют правильность их заполнения, достоверность выведенных итоговых сумм, расчет НДС и т.д. Затем эти документы записывают в журнал регистрации счетов поставщиков. Регистрационный номер журнала присваивают до­кументу как порядковый номер. В бухгалтерии открывают акцепт этих документов, если из отдела снабжения не поступил отказ от акцепта. Документы пе­редает бухгалтерия под роспись менеджеру отдела снабжения для управления ходом поступления товаров и своевременности их оприходования. В отделе снабжения эти документы проверяют по срокам отгрузки, выполнению условий договора поставки, цене, объему, ассортименту, качеству поставляемой продукции. Документы регистрируют в журнале учета поступающих грузов в хро­нологическом порядке. После соответствующих записей в журнале делается отметка: подлежит полностью оплате или частично, или совсем не оплачивать. Последнее возможно, если товар ошибочно адресован организации. Затем до­кументы передаются отделом снабжения заведующему складом под роспись в журнале о получении документов для приемки оприходования полученных материалов. Полученные счета на поступившие грузы заведующий складом обя­зан хранить в отдельной папке. Поступившие запасы приходуются на складе на основании счетов поставщиков. В течение месяца о непоступившем грузе со­общается заведующему складом отдела снабжения. Менеджеры отдела снабже­ния в журнале учета поступающих грузов делают отметки, а на неприбывший груз делают запрос о розыске груза, о чем производится запись в учетном реги­стре или в машинограмме.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнение работ, оказани­е услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

В первичных документах на отпуск материалов указываются наименова­ния материалов, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: норм и наименование заказа, для изготовления которого отпускаются материалы.

На фактически израсходованные материалы составляется акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каж­дому наименованию, номер и наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, количество и сумма расхода сверх норм и их причины. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень разделений, для которых он предусмотрен, устанавливаются организацией.

Отпуск материалов со складов организации на производство, как правило ­должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снаб­жения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению ру­ководителя организации. Первичными учетными документами по отпуску ма­териалов со складов организации в подразделения организации являются ли­митно - заборная карта, требование-накладная, накладная.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а так же для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборные кар­ты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженче­ские или планирующие функции, в 2 экземплярах сроком на один месяц. В конце месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу орга­низации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных доку­ментах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производит­ся при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указывается причины сверхлимитного отпуска материалов. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака и покрытием перерасхода материалов. При получении материалов для производства изделий взамен забра­нной и для исправления брака к лимитно- заборной карте или требованию­- накладной прилагаются акты о браке с указанием шифра изделия, детали или размера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция. При замене материалов, предусмотренных установленными для изделия (продукции) технол­огией, другим материалом, оформляется требование на замену.

Первичные документы по приходу и расходу товарно-материальных за­пасов поступают в бухгалтерию, где они прежде всего подвергаются контролю по существу операций и правильности их оформления.

Готовую продукцию из производства приходуют по приемосдаточным накладным.

Приемосдаточная накладная выписывается в двух экземплярах. После сдачи готовой продукции на склад один экземпляр накладной остается на скла­де, второй - в цехе. В накладной, наряду с показателями выпуска продукции, приведены данные оперативного учета реализации продукции. Эту форму при­меняют для учета деталей кооперированных поставок отдельным заказчикам, изготовляемых в большой номенклатуре.

Для оперативного наблюдения за ходом выполнения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной готовой продукции применяют "Сводку выпуска продукции". По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.

ВВЕДЕНИЕ. 2

Глава 1. Общее положение учета МПЗ. 4

1.1. Понятие, задачи и классификация учета МПЗ. 4

1.2. Документальное оформление учета материально-производственных запасов 12

1.3. Отражение поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. 16

Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ". 24

2.1. Общие положения о предприятии. 24

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ". 29

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ" 34

Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учета транспортных расходов 52

3.1. Учет транспортных расходов методом прямого включения в фактическую себестоимость. 52

3.2. Учет транспортных расходов на отдельном субсчете к счету 10. 53

3.3. Учет транспортных расходов с использованием счета 15. 55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 57

От поставщиков производственные запасы поступают согласно заключенным между организацией и поставщиками договорам. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками.

Порядок расчетов между организацией и поставщиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.

Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару; условия международных поставок - в соответствии с международными торговыми условиями "Инкотермс", установленными Международной торговой палатой.

Учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (приложение 6).

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 10 (15) отражается задолженность организации поставщику за фактически поступившие материальные ценности и подрядчику за услуги по доставке материальных ценностей.

В задолженность поставщикам (подрядчикам) по кредиту счета 60 включается также налог на добавленную стоимость. При этом задолженность поставщикам по кредиту счета 60 отражается только тогда, когда к организации-покупателю перешло право собственности на материальные ценности.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60, зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Отражение задолженности поставщикам

Налог на добавленную стоимость, подлежащий оплате поставщикам за приобретенные производственные запасы и подрядчикам за услуги по транспортировке и доставке их в организацию, учитывается по дебету счета 19 на основании расчетных документов. По кредиту счета 19 отражается списание налога на добавленную стоимость по назначению. Налог на добавленную стоимость, фактически уплаченный за приобретенные и оприходованные производственные запасы, списывается со счета 19 в уменьшение задолженности бюджету, независимо от их отпуска в производство. Налог на добавленную стоимость по производственным ресурсам, подлежащим использованию на изготовление продукции и осуществление операций, освобожденных от налога, включается в стоимость таких производственных ресурсов (Д сч.10, К сч.60).

Записи операций на счете 19 по приобретенным производственным запасам следующие :

Д Счет 19 "НДС по приобретенным МПЗ" К

Если при заключении договора предусмотрен аванс поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 на выделяемом субсчете (60 ав). При окончательном расчете с поставщиком производится зачет суммы полученного аванса внутренней записью по счету 60: Д сч.60, К сч.60 ав.

Д Счет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" К

Увеличение задолженности	Кор-й счет	Уменьшение задолженности	Кор-й счет
Сальдо - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ: Наличными С расчетного счета С валютного счета За счет аккредитива За счет кредитов банка Положительная курсовая разница Сальдо - остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным авансам на конец периода		Зачет суммы выданных авансов и предоплат при окончательном расчете с поставщиками Отрицательная курсовая разница

При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляется претензия поставщикам и подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей. Сумма недостачи рассчитывается вместе с НДС. Претензия предъявляется в корреспонденции со счетом 60 (Д сч.76-2, К сч.60).

Поступление материальных ценностей от других источников (кроме поставщиков) отражается в учете следующим образом.

Материалы, выработанные организацией для собственных нужд, а также полуфабрикаты собственного производства приходуются записью: Д сч.10, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", К сч.20 или 23 в зависимости от того, из каких цехов они поступили.

Принятые на склад отходы учитываются по дебету счета 10 субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 20 или 23.

Материалы, поступившие от забракованных изделий, учитываются по ценам возможного использования или продажи по дебету счета 10 и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

В бухгалтерском учете выявленная недостача ТМЗ отражается следующим образом:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму стоимости недостающих товаров или товаров, испорченных в пути;

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материалов" (44 "Расходы на продажу"), К-т 94 - на сумму недостачи или порчи в пределах норм естественной убыли;

Д-т 94, К-т 16 - на сумму отклонений в стоимости товаров в части, относящейся к стоимости недостающих или испорченных товаров, при превышении фактической себестоимости над учетной ценой;

Д-т 94, К-т 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" - на сумму НДС, относящуюся к недостающим или испорченным товарам.

Методическими указаниями предусмотрено использование счета 16, но если в рабочем плане счетов организации он не указан, то недостача и порча товаров в пределах норм естественной убыли в последующем могут быть списаны на счета учета производственных затрат (20, 26) - в организациях сферы материального производства или на счета учета расходов на продажу (44) - в организациях торговли или общественного питания.

Поступившие материальные ценности (лом, запасные части и т.д.) от ликвидации и выбытия основных средств оцениваются по рыночной стоимости и отражаются записью: Д сч.10, К сч.91.

Приобретенные подотчетными лицами материальные ценности приходуются в учете: Д сч.10, К сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Рассмотрим пример записи операций по поступлению производственных запасов на счетах бухгалтерского учета. За отчетный месяц получены следующие документы: счет № 25 поставщика ОАО "Металлокомплект" на сумму 212 400 руб. (стоимость материалов - 160 000 руб., железнодорожный тариф - 20 000 руб., НДС-32 400 руб); счет № 3 автотранспортной организации за доставку материалов от станции железной дороги на склад на сумму 11 800 руб. (стоимость доставки-10 000 руб., НДС-1800 руб.); авансовый отчет экспедитора и платежная ведомость на оплату услуг по разгрузке материалов на станции железной дороги и погрузке на автотранспорт на сумму 15 000 руб. Материалы получены в полном соответствии с документами поставщика и оприходованы на склад. Счет № 25 поставщика оплачен в отчетном месяце.

Сформулируем хозяйственные операции по приведенным документам и запишем их в регистрационный журнал по двум вариантам учета материалов: 1-й вариант - без использования счетов 15 и 16; 2-й вариант - с использованием счетов 15 и 16 (приложение 7).

Глава 2. Учет МПЗ на СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

2.1. Общие положения о предприятии

Строительно-монтажное управление № 1 (далее по тексту Филиал) является филиалом Открытого акционерного общества "Щекингазстрой" (далее по тексту Акционерное общество) и создано в соответствии с Уставом Акционерного общества, Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом "Об акционерных обществах".

Открытое Акционерное общество "Щекингазстрой" (ОАО "Щекингазстрой") зарегистрировано администрацией г. Щекино и Щекинского района Тульской области 28 апреля 1993 года и является правопреемником Государственного Союзного ордена Красного Знамени треста "Щекингазстрой", созданного в августе 1946 года.

Общество действует в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995года № 208, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральными законами от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ, от 21 марта 2002 г. № 31-ФЗ, от 31 октября 2002 г. № 134-ФЗ, от 27 февраля 2003 г. № 29-ФЗ, гражданского кодекса Российской Федерации, Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляет 45066 рублей, который разделен на 45066 штук обыкновенных акций. Крупным владельцем акций является Министерство имущественных отношений РФ - 25,5% уставного капитала. Общество является коммерческой организацией, осуществляет свою деятельность на основе профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самоокупаемости.

Филиал является обособленным подразделением Акционерного общества и осуществляет все его функции, в том числе функции представительства. Филиал не является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность от имени Акционерного общества.

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" для руководства и исполнения имеет следующие внутренние нормативные документы ОАО "Щекингазстрой", утвержденные общим собранием акционеров.

Положение об общем собрании ОАО

Положение о Совете директоров

Положение о ревизионной комиссии

Положение об акциях

Положение о фондах

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" Генподрядная строительная организация, имеющая следующую структуру управления:

Рис 1.1. Структура управления СМУ-1.

СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" - это строительная организация, выполняющая комплекс сварочно-монтажных и изоляционно-укладочных работ по монтажу газопроводов низкого и высокого давления, магистрального и местного назначения. Проводит контроль качества сварных соединений подразделений ОАО "Щекингазстрой" и сторонних организаций по прямым договорам.

Кроме того, производит капитальный ремонт зданий и сооружений, газификацию жилого сектора по заказам физических лиц.

Место нахождения Филиала Строительно-монтажное управление №1 ОАО "Щекингазстрой": 301246, Российская Федерация, г. Щёкино, ул. Пирогова, д.50 Почтовый адрес: тот же.

Полное наименование Филиала: Строительно-монтажное управление №1 Открытого акционерного общества "Щекингазстрой".

Сокращенное наименование: СМУ - 1 ОАО "Щекингазстрой". Строительно-монтажное управление №1 ОАО "Щекингазстрой" было создано и зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Щекино и Щекинского района № 2-165 от 10.02. 1994г. (Свидетельство о государственной регистрации № 661-ТОЩ-94 от 10.02. 2002г) как филиал АООТ "Щёкингазстрой". Филиал создан на неопределенный срок.

Акционерное общество наделяет Филиал частью своего имущества, которое учитывается на самостоятельном балансе Филиала и на балансе Акционерного общества.

Филиал имеет печати, штампы и бланки с указанием своего наименования (филиал Строительно-монтажное управление №1 Открытого Акционерного общества "Щёкингазстрой"), а также другие необходимые реквизиты (приложение 7).

Взаимоотношения между филиалом и Акционерным обществом строятся на основе административного подчинения в соответствии с Уставом Акционерного общества. Акты органов управления Акционерного общества являются обязательными для руководства и персонала Филиала.

Целью деятельности Филиала является получение прибыли. Филиал от имени Акционерного общества, в частности:

· по согласованию с Акционерным обществом осуществляет строительство объектов трубопроводного, промышленного, гражданского, коммунального, общественного назначения на территории РФ и реализует свою строительную продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, установленным на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ - по государственным ценам;

· на основе заключенных договоров разрабатывает и утверждает задания низовым подразделениям по основным технико-экономическим показателям и осуществляет контроль за их выполнением;

· совершенствует организацию строительного производства, повышает эффективность использования строительных машин и механизмов;

· разрабатывает предложения для представления в Акционерное общество по перспективам развития филиала, с учетом спроса на строительную продукцию, работы, услуги;

· обеспечивает строгое соблюдение производственной и технологической дисциплины, стандартов и несет полную ответственность за обеспечение высокого качества строительства, продукции и услуг;

· организует работу по изобретательству и рационализации, обеспечивает своевременное рассмотрение и внедрение изобретений, рационализаторских предложений;

· по согласованию с Акционерным обществом осуществляет контроль качества строительно-монтажных работ с применением источников ионизирующего излучения; осуществляет производство товаров народного потребления, оказание платных услуг населению;

· обеспечивает рациональное использование собственных финансовых ресурсов и кредитов банка;

· по согласованию с Акционерным обществом пользуется банковскими кредитами на коммерческой договорной основе;

· на основе изучения конъюнктуры рынка организует приобретение материально-технических ресурсов на рынке товаров и услуг по ценам, обеспечивающим получение прибыли;

· устанавливает прямые связи с предприятиями - поставщиками строительных материалов, деталей, конструкций на основе взаимной выгоды;

· осуществляет торгово-закупочную и коммерческую деятельность;

· обязан соблюдать правила охраны труда, техники безопасности, санитарные нормы и правила противопожарного режима;

· обязан обеспечить выполнение мобилизационных мероприятий и норм ГО.

В СМУ-1 есть бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. С 1 января 2002 г. бухгалтерский учет организован по новому плану счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94-Н

Бухгалтерский учет в СМУ-1 ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютеров. С 2003 г. общество внедряет программу бухгалтерского учета 1 –С.

Высшим органом управления Филиала является Директор. Директор Филиала назначается на должность Приказом Генерального директора Акционерного общества, и в своей деятельности подчинен и подотчётен последнему. Акционерное общество осуществляет свои права по управлению Филиалом непосредственно через назначенного Директора Филиала. Директор СМУ-1 отвечает за организацию бухгалтерского учета организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, проведение обязательного аудита (пункт 1 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности организации осуществляет отдел бухгалтерского и налогового учета, возглавляемый главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно начальнику (пункт 2 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Главный бухгалтер обеспечивает формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контроль движения активов, формирования информации о доходах и расходах, сохранности и прироста капитала и выполнения обязательств организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и своевременному представлению в отдел бухгалтерского и налогового учета необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации (статья 7 Федерального закона "О бухгалтерском учете"),

Отчетность организации и его структурного подразделения, в которой отражены его доходы и расходы по обычным видам деятельности, считается законченной (дает информацию о финансовом результате подразделения для целей оценки его деятельности). Отчетность подразделения, в которой отражены либо только доходы, либо только расходы, либо нет ни доходов, ни расходов по обычным видам деятельности, считается незаконченной (не имеет финансового результата для целей оценки деятельности филиала).

2.2. Учетная политика СМУ-1 филиал ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

Учет ведется в соответствии с документами, регулирующими бухгалтерский учет:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н).

3) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000. N 94н).

4) Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина РФ ОТ 22.07.03 № 67Н " О формах бухгалтерской отчетности организации".

5) Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

При ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Бухгалтерская служба является как самостоятельное структурное подразделение общества, возглавляемое главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, своевременное представление отчетности, организацию работы бухгалтерской службы.

Главный бухгалтер определяет схему организации аналитического учета, учетные регистры открываются работниками бухгалтерии в разрезе каждого объекта учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Рабочим планом счетов, согласно приложению №3.

Учет ведется по журнально-ордерной форме, с применение компьютера.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также бухгалтерские справки, расчеты.

Право подписи первичных учетных документов имеет генеральный директор, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера.

Учет вести на первичных учетных документах, утвержденных Постановлениями Госкомстатом РФ:

* от 30.10.97. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями и дополнениями от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г)

* от 28.11.97. № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте"

* от 18.08.98. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

* от 11.11.99. № 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ"

* от 06.04. 2001. № 26 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

* от 01.08. 2001. № 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации "АО - 1" и др.

Кроме того, применяются первичные учетные документы согласно приложения №4.

Первичные учетные документы, разрабатываемые обществом, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи и расшифровки указанных лиц;

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку.

Инвентаризацию проводить по Правилам отраженными в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.95. №49).

Инвентаризацию имущества и обязательств проводить:

· основных средств1 раз в 3 года;

· нематериальных активов1 раз в год;

· материалов1 раз в год;

· расходов будущих периодов 1 раз в год;

· денежных средств и бланков строгой отчетности 1 раз в квартал;

· расчетов с дебиторами и кредиторами 1 раз в год.

Проводить инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются отдельным приказом.

Взыскание за недостающие товарно-материальные ценности с материально-ответственного лица по вине, которого произошла потеря, осуществлять по рыночным ценам.

Первичные документы представляются в бухгалтерию согласно графика документооборота. Приложение №3

Для группировки и обобщения данных из первичных документов использовать журналы-ордера, ведомости и другие регистры. Сроки составления указаны в графике выполнения учетных работ. Приложение №4

Материалы.

Учет материалов вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06. 2001. N 44н.

Отражение материалов в учете осуществлять - по фактическим произведенным затратам на их приобретение и изготовление.

При расходе материалов стоимость их оценивать по средней себестоимости.

Реализация материалов сторонним организациям, а также работникам ОАО "Щекингазстрой" производится по договорным ценам.

Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент выдачи (отпуска) сотрудникам.

При составлении бухгалтерской отчетности руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.99. N 43н)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Дата составления промежуточной бухгалтерской отчетности: Месячная - 29 числа месяца, следующего за отчетным месяцем Квартальная - 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности - не позднее 30 марта. Бухгалтерская отчетность состоит:

квартальная

Бухгалтерский баланс - форма № 1

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2.

Бухгалтерский баланс - форма № 1 (приложение 8)

Отчет о прибылях и убытках - форма № 2. (приложение 9)

Отчет об изменениях капитала - форма № 3

Отчет о движении денежных средств - форма № 4

Приложение к бухгалтерскому отчету - форма № 5

Пояснительная записка.

Аудиторское заключение.

Бухгалтерская отчетность представляется филиалами в центральную бухгалтерию согласно графику. Приложение №5

2.3. Бухгалтерский учет поступления МПЗ на СМУ-1 ОАО "ЩЕКИНГАЗСТРОЙ"

К бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

Учет транспортно-заготовительных расходов.

Порядок учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12. 2002 N 119н.

В перечень расходов, включаемых в состав транспортно-заготовительных, входят:

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

· комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

· таможенные пошлины и сборы;

· суммы, уплачиваемые транспортным организациям за перевозку груза;

· расходы на погрузку материалов в транспортные средства;

· плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на пристанях;

· расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

· расходы на командировки, связанные с непосредственным заготовлением материалов;

· расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

· стоимость потерь в пути поставленных материалов в пределах норм естественной убыли;

· проценты по кредитам банков и займам, полученным на приобретение материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

· иные расходы, непосредственно связанные с процессом приобретения и заготовления материалов.

К иным расходам, в частности, относится разница между учетной и договорной ценой материалов (п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов). В качестве учетных цен могут быть приняты: договорные цены, фактическая себестоимость материалов предыдущего отчетного периода (месяца или года), планово - расчетные цены и средняя цена как разновидность планово - расчетной. Предприятие самостоятельно определяет и отражает в учетной политике применение учетных цен и их вид.

Согласно п.83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы могут учитываться с использованием одного из трех вариантов:

· на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

· на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы" к счету 10 "Материалы";

· на счете 10 "Материалы", если оценка материалов при их поступлении формируется по фактическим затратам с учетом транспортно-заготовительных расходов.

При третьем варианте говорить об особом учете транспортно-заготовительных расходов по существу не представляется возможным, так как скорее это - способ оценки материалов в бухгалтерском учете без применения учетных цен, то есть по фактическим затратам. В силу того, что такой способ формирования оценки материалов является очень трудоемким и предполагает своевременное наличие достоверной информации о транспортно-заготовительных расходах по каждой отдельной партии материалов, практически он может применяться только на отдельных предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода. Данный способ оценки материалов эффективно применяется при организации количественного учета материалов на складах СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".

Два первых варианта предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение транспортно-заготовительных расходов либо в составе собственно счета 10 "Материалы", либо на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". Однако для принятия решений по управлению запасами и процессом заготовления материалов, а также формирования себестоимости продукции (работ, услуг) учет транспортно-заготовительных расходов, независимо от того, на каком счете они учитываются, должен быть организован по отдельным группам, видам материалов. Степень детализации учетных групп транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетными группами материалов определяется задачами управления на каждом отдельном предприятии.

Методическими указаниями разрешается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом, а не по группам, в двух случаях: во-первых, если нет значительного различия между отдельными группами в удельном весе транспортно-заготовительных расходов в общей сумме затрат на приобретение и заготовление материалов; во-вторых, если нет возможности их отнесения непосредственно к конкретным группам материалов (например, содержание заготовительно-складского аппарата предприятия). Первое условие практически не выполняется, так как различные группы материалов приобретаются у разных поставщиков и, как правило, в разных регионах. Материалы, которые включаются в одну группу, также приобретаются по договорам с разными поставщиками, заключенным на различных условиях, в частности, условиях поставки. Поэтому различия в удаленности поставщиков от предприятия, условиях договоров приводят к существенным колебаниям удельного веса транспортно-заготовительных расходов в составе затрат на приобретение материалов. Еще одним обстоятельством, ограничивающим возможности применения данного способа учета транспортно-заготовительных расходов, является колебание удельного веса по отчетным периодам. Если хотя бы в одном месяце отчетного года величина колебаний превышает предельно допустимый уровень (5%), то необходимо распределять транспортно-заготовительные расходы по группам материалов.

Глава 3. Выбор наиболее рационального метода учета транспортных расходов

По результатам предварительного анализа руководство организации может избрать свой способ оценки для каждой группы материально-производственных запасов.

СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" использует в основном для большинства групп материалов способ поступления по фактической себестоимости. Однако способ учета транспортных расходов на поступление материально-производственных запасов по фактической себестоимости может быть для предприятия не самым лучшим. Рассмотрим также и другие способы: способ учета с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" с последующим их списанием на счет 16 "Отклонение в стоимости приобретаемых материальных ценностей" и путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы".

Выбор метода зависит от экономических условий деятельности предприятия, специфики производства и договорных отношений.

3.1. Учет транспортных расходов методом прямого включения в фактическую себестоимость

Предприятие СМУ-1 филиал ОАО "Щекингазстрой" приобрело трубы ВГП у ООО "Альянс". Между ними заключен договор поставки на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС 90 000 руб.), при условии, что покупатель должен осуществить вывоз сырья со склада поставщика собственными силами. ООО "Альянс" обязуется за вознаграждение организовать перевозку груза. Сумма вознаграждения определена в размере 10% от стоимости перевозки. Для осуществления сделки клиент выдал доверенность ООО "Альянс". Экспедитором заключен договор перевозки грузов с ООО "Перевозчик". Стоимость доставки составила 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб. Вместе с материалами покупатель получил:

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость сырья 500 000 руб., НДС 90 000 руб);

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (посредническое вознаграждение 3 000 руб., НДС 540 руб);

· счет-фактуру от ООО "Альянс" (стоимость доставки 30 000 руб., НДС 5 400 руб.).

В бухгалтерском учете СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" при поступлении сырья были сделаны записи, которые приводятся в таблице 3.1.

Таблица 3.1.

	Сумма, руб.	Корреспонденция сцетов
		Д-т	К-т
Оприходовано сырье по договорной стоимости	500 000	10, субсч. "Трубы ВГП"
	90 000		60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс"
Отражены транспортные расходы по доставке сырья	30 000	10, субсч. "Трубы ВГП"
Отражен НДС по транспортным услугам	5 400		60, субсч. "Расчеты с ООО "Перевозчик"
Начислено посредническое вознаграждение экспедитору	3 000	10, субсч. "Трубы ВГП"	60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс"
Отражен НДС по экспедиторским услугам	540	19, субсч. "НДС по оказанным услугам"	60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс"

3.2. Учет транспортных расходов на отдельном субсчете к счету 10

Если в учетной политике закрепить учет транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете, открытом к счету 10 "Материалы", то отражение будет выглядеть:

По условиям договора покупатель осуществляет вывоз труб ВГП со склада поставщика собственными силами. Для этих целей СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой" арендует у ООО "Перевозчик" автомашину. Сумма арендной платы без учета НДС за месяц составляет 15 000 руб., а НДС – 2700 руб.

В течении месяца были отражены следующие расходы:

· начислена заработная плата водителю автомашины 8 000 руб.

· начислен ЕСН с заработной платы водителя 2080 руб.

· списана стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов 4800 руб.

Сырье и материалы в течение месяца учитываются по учетным ценам.

Сальдо на начало месяца составило:

· по счету 10, субсчет "Трубы ВГП" 80 000 руб.;

· по счету учета транспортно-заготовительных расходов 4 000 руб.

Таблица 3.2.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
	500 000	10, субсч. "Трубы ВГП"	60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс"
Отражен НДС по поступившим материальным ценностям	90 000	19, субсч. "НДС по поступившим материальным ценностям	60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс"
	15 000	10, субсч. "ТЗР"
	2 700	19, субсч. "НДС по оказанным услугам"	60, субсч. "Расчеты с перевозчиком"
Списана стоимость ГСМ	4 800	10, субсч. "ТЗР"	10, субсч. "ГСМ"
	8 000	10, субсч. "ТЗР"
	2080	10, субсч. "ТЗР"
	520 000	20 "Основное производство"	10, субсч. "Трубы ВГП"
	30 375	20 "Основное производство"	10, субсч. "ТЗР"

3.3. Учет транспортных расходов с использованием счета 15

На основании второго метода учет транспортно-заготовительных расходов, который ведется на счете 15 "Приобретение и заготовление материальных ценностей" с последующим их отнесением на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Бухгалтерские записи которые следует сделать СМУ-1 ОАО "Щекингазстрой".

При принятии к оплате счета поставщика делается запись по дебету счета 15, субсч. "Трубы ВГП" и кредиту счета 60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс" - 500 000 руб.

При этом по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Таблица 3.3.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
Принят к оплате счет поставщика	500 000	15, субсч. "Трубы ВГП"	60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс"
Отражен НДС по поступившим материальным ценностям	90 000	19, субсч. "НДС по поступившим материальным ценностям	60, субсч. "Расчеты с ООО "Альянс"
Оприходовано сырье по учетной стоимости	500 000	10, субсч. "Трубы ВГП"	20 "Основное производство"
Принят к оплате счет за аренду автомашины	15 000	15, субсч. "Трубы ВГП"	60, субсч. "Расчеты с перевозчиком"
Отражен НДС по аренде автомашины	2 700	19, субсч. "НДС по оказанным услугам"	60, субсч. "Расчеты с перевозчиком"
Списана стоимость ГСМ	4 800	15, субсч. "Трубы ВГП"	10, субсч. "ГСМ"
Начислена заработанная плата водителю автомашины	8 000	15, субсч. "Трубы ВГП"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Начислен ЕСН с заработанной платы водителя	2080	15, субсч. "Трубы ВГП"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Списана стоимость израсходованного на производство сырья (по учетной стоимости)	520 000	20 "Основное производство"	15, субсч. "Трубы ВГП"
Определено и списано отклонение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей от учетной цены за месяц	29880	16, субсч. "Трубы ВГП"	15, субсч. "Трубы ВГП"
Списаны ТЗР, относящиеся к израсходованному сырью"	30 375	20 "Основное производство"	10, субсч. "ТЗР"
Расчет: ТЗР% = [(4000 + 29880): (80000 + 500000)] *100% = 5,84%, ТЗР = (5,84 * 520000): 100% = 30375 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Методические указания предусматривают три основных варианта включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов:

Цели, поставленные в данной курсовой работе - достигнуты. Были изучены три метода учета транспортных расходов на поступление МПЗ:

1) отнесение ТЗР на отдельный счет 15;

2) отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10;

3) непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Наиболее приемлемым в современных условиях является первый вариант. При этом варианте существенно уменьшается количество номенклатурных номеров материалов (объектов учета), так как нет необходимости присвоения одноименным видам материалов новых номенклатурных номеров при изменении договорных цен на них. По этой же причине сокращается количество объектов складского учета, упрощается процедура проведения инвентаризации запасов.

Применение второго варианта целесообразно в случаях, когда размеры ТЗР значительны и, главное, оказывают существенное влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов. Разумеется, при этом не должен нарушаться принцип рациональности ведения бухгалтерского учета.

Хотелось бы обратить внимание на то, что использование в учете движения запасов счетов 15 и 16 ("Отклонение в стоимости материальных ценностей") позволяет отказаться от применения средних оценок. Действительно, при данной методике отражение отпуска материалов в производство осуществляется в оперативном учете по учетным ценам, к которым по окончании отчетного периода (месяца) присоединяется отклонение (разница между фактической себестоимостью и договорной ценой материала), учитываемое на счете 16.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 30.06. 2003 г. № 86-ФЗ).

2. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ" ПБУ 5/01, "Российская газета", N 140, 25.07. 2001

3. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ", "Российская газета", N 36, 27.02. 2002

4. Положение о филиале открытого акционерного общества "Щекингазстрой" - Строительно-монтажное управление №1. – Щекино, 2002 г.

5. Положение об учетной политике для бухгалтерского учета на 2005 год

6. БУ: Уч. для ст. вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. – 2е изд., перер. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.

7. Вещунова Н.И., Фомина Л.В. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4е изд., перер. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с.

8. Кондаков И.П. БУ: Уч. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.

9. Куликова Л.И., Федотова С.Ю. Учет транспортных расходов у покупателя /Л.И. Куликова, С.Ю. Федотова // Бухгалтерский учет. – 2007. - №3. -С.13-20.

10. Рогуленко Т.М., Хрьков В.П. БУ: Уч. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 352 с.: ил.

11. Правовая система "Консультант Плюс".

Материально-производственные запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

В отделе снабжения по приобретению МПЗ ведут Журнал учета поступающих грузов (форма № MX -4). В нем содержится информация о поступлении грузов, включая данные о согласии на оплату или отказе от акцепта. Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору выдают доверенность (форма № М-2 или № М-2а), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению.

Экспедитор проводит не только количественную, но и качественную приемку материалов. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами (форма № М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов проводит комиссия, которая и оформляет акт о приемке материалов (форма № М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяется товарно-транспортная накладная, получаемая от грузоотправителя.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляется требованиями-накладными (форма № М-11), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуют на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций или физических лиц за наличные деньги. Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, служат товарные чеки, счета магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру, акты или справки о покупке у населения или на рынке, которые прилагаются к авансовому отчету.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и реализации излишних и неликвидных запасов. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами (форма № М-8). Один экземпляр лимитно-заборной карты передается в цех-получатель, другой - на склад. Материалы со складов отпускают в пределах установленного лимита. Лимиты устанавливает отдел снабжения или другие подразделения на основе норм расхода материалов.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена много материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляются требованием-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Если материалы со склада отпускают нечасто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными (форма № М-11), которые выписывает цех- получатель в двух экземплярах: первый (с распиской кладовщика) остается в цехе, второй (с распиской получателя) - у кладовщика.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

• - продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или дальнейшей переработки; подразделениями организации материалы возвращают на склад или в цеховую кладовую;
• - проводится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
• - осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
• - в других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Отпуск материалов сторонним организациям или структурным подразделениям организации оформляется накладными на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяется товарно-транспортная накладная.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляет специальная созданная комиссия с участием материально ответственного лица.

Учет материально-производственных запасов на складах и в бухгалтерии. Для хранения МПЗ в организациях создаются склады. Каждому складу присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. На складах материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто- размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. К месту хранения запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках (ящиках) делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марки, артикула, размера, сорта и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Материалы учитывает на складе заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом. Движение и остатки материалов учитываются в карточках учета материалов (форма № М-17).

На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и ведут его только в натуральном выражении.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований- накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов. В книге на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет. Лицевые счета нумеруются в том же порядке, что и карточки. Для каждого лицевого счета выделяется страница (лист) или необходимое количество листов. В каждом лицевом счете заполняются реквизиты, указанные в карточках учета материалов. В начале или конце книги помещается оглавление лицевых счетов с указанием номеров лицевых счетов, наименований ценностей с их отличительными признаками и количества листов в книге.

В условиях автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета могут применяться ведомости движения и остатков материалов. На складах может применяться также партионный способ учета материалов. Основным документом в данном случае будет партионная карта, составляемая в двух экземплярах. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В соответствии с Методическими указаниями по учету материально- производственных запасов аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется оборотным (количественно-суммовым) или сальдовым методом.

При использовании оборотного метода применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов отражают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что материалы в них отражаются не только в натуральном, но и в стоимостном (денежном) выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе данных, указанных в оборотных ведомостях, составляют сводную оборотную ведомость по организации в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов вносят в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу в отдельности в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основе данных этих оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. При сальдовом методе в качестве регистров аналитического учета используются карточки учета материалов, которые заполняют на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность выполненных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на карточках. В конце месяца заведующий складом (в отдельных случаях - работник бухгалтерии) переносит количественные данные об остатках на 1 -е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании таких сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяют с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используются ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Их составляют по каждому складу (подразделению) в отдельности по приходу и расходу материалов, и учет в них возможен по фактической себестоимости материалов или учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводят также сведения об остатках материалов па начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяют с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Кроме сводной ведомости движения материалов, организация может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают ТЗР или отклонения покупной стоимости материалов от их учетной цены